謹慎性原則在新會計準則中的運用

【摘要】隨著市場競爭的日益加劇，會計所處的客觀風險也越來越高，從而使謹慎性原則的應用成為必然。本文對謹慎性原則企業(yè)會計準則中的應用情況進行闡述，探討會計核算中存在的問題，并提出相應的對策。

【關(guān)鍵詞】謹慎性原則 新企業(yè)會計準則 運用

一、引言

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨競爭和風險，存在著很大的不確定性，如應收賬款的可收回性、售出存貨可能發(fā)生的退貨等。企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷，要保持應有的謹慎，對于可能發(fā)生的損失或負債，應當充分予以估計，在會計報表上進行揭示，以防范信息使用者因為依據(jù)不充足而過分樂觀，最終無法做出正確的決策。當前，加劇的經(jīng)濟全球化和激烈的國際競爭使企業(yè)的經(jīng)營管理面臨更多的不確定性，投資者、債權(quán)人等信息使用者會更加關(guān)注企業(yè)對不確定交易或事項信息的披露，謹慎性原則的要求就顯得愈發(fā)重要。若謹慎性原則運用得當，企業(yè)可以通過恰當?shù)拇_認和計量客觀、全面反映企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的風險，披露的會計信息可以幫助信息使用者做出正確的決策，若運用不當，會增大企業(yè)風險，同時影響會計信息的真實性。因此，合理運用謹慎性原則，對企業(yè)提高風險抵抗能力和會計信息質(zhì)量都有著重大的現(xiàn)實意義。

二、謹慎性原則在新會計準則中的運用

（一）謹慎性原則的定義

謹慎性原則，也稱之為穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)在對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

（二）謹慎性原則的發(fā)展歷程

1993年，我國財政部頒布《企業(yè)會計準則》，第一次引入謹慎性原則的概念。2001年，《企業(yè)會計制度》發(fā)展、充實了謹慎性原則，在對一些交易或事項的賬務處理中選擇了能體現(xiàn)謹慎性要求的會計方法。為了與國際會計準則趨同，我國大力進行會計改革，在2007年1月1日執(zhí)行新企業(yè)會計準則。在新企業(yè)會計準則中，財政部對38項具體交易的處理充分體現(xiàn)了謹慎性的要求，例如固定資產(chǎn)的后續(xù)計量、存貨期末計價、或有事項的處理等，要求企業(yè)選擇不虛增資產(chǎn)和利潤的方法進行會計處理。

（三）謹慎性原則在新會計準則中的體現(xiàn)

1.謹慎性原則在計提資產(chǎn)折舊中的體現(xiàn)。企業(yè)通過對固定資產(chǎn)的耗用創(chuàng)造收益，而固定資產(chǎn)在使用過程中必然會發(fā)生一定程度的耗費或磨損，這些耗費或磨損的計量要通過計提折舊完成，因此，固定資產(chǎn)折舊的確認和計量是企業(yè)日常會計核算中非常重要的內(nèi)容。固定資產(chǎn)折舊包含折舊政策和折舊計量兩大要素。其中，折舊政策指的是對固定資產(chǎn)計提折舊時采用的方法，折舊計量指的是對固定資產(chǎn)計提折舊時采用的計量尺度和計量屬性。

目前，我國大部分公司采用的固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法。根據(jù)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)計提的折舊費記入產(chǎn)品成本或管理費用，影響企業(yè)的所得稅。在企業(yè)運營中，有時會選擇運用一些高磨損和更新?lián)Q代快的固定資產(chǎn)，對于這部分資產(chǎn)，其收益會在前期優(yōu)先收回。根據(jù)收入與費用配比原則，對于固定資產(chǎn)折舊的計提也應該是前期多后期少。為了滿足謹慎性要求，新企業(yè)會計準則允許我國個別企業(yè)采用加速折舊以推動技術(shù)進步。

2.謹慎性原則在計提資產(chǎn)減值準備中的體現(xiàn)。原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等作為企業(yè)的存貨，應該以歷史成本計價。但是在市場經(jīng)濟條件下，因為市場價格下降、陳舊過時或毀損等原因，存貨的價值會發(fā)生減少，這時如果仍以原來取得時的歷史成本作為存貨的賬面價值，將會虛增資產(chǎn)，無法客觀、真實反映企業(yè)存貨的實際價值，可能引起企業(yè)過分自信，不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。因此，為符合謹慎性要求，要對存貨計提跌價準備，以客觀反映資產(chǎn)的狀況。

三、謹慎性原則運用中存在的問題

（一）謹慎性原則意識淡薄

新企業(yè)會計準則在要素確認方面給出了嚴格規(guī)定，以保證企業(yè)不高估資產(chǎn)和收益，不低估負債和費用。而在實務中，企業(yè)管理層未意識到謹慎性原則的重要性，不能嚴格按準則要求進行要素確認和計量。例如，《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，收入必須同時符合以下5個條件才能確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。以上5個條件，缺一不可的，而一些企業(yè)只依據(jù)一兩條或者沒有嚴格按照以上五條規(guī)定就確認了收入，這就違背了謹慎性要求，影響企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

（二）謹慎性與其他原則相沖突

1.與客觀性原則沖突。客觀性原則一方面要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計核算，不能虛構(gòu)交易，另一方面要求企業(yè)應當如實進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)真實的財務狀況信息和經(jīng)營成果信息，不得虛假反映。而謹慎性原則要求企業(yè)對于可能發(fā)生的一些交易或事項要確認負債或費用，顯然，這與客觀性原則是有一些矛盾的。

2.與可比性原則沖突。可比性原則要求企業(yè)提供的會計信息要符合縱向和橫向可比的要求。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應采用一致的會計政策，不得隨意變更。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、互相可比。為符合謹慎性要求，不同企業(yè)可以選擇不同的折舊計提方法，也可以選擇不同的壞賬準備金提取方法，相同企業(yè)隨著經(jīng)營管理活動的變化，也可以改變原有的會計政策或會計估計，這就使得不同企業(yè)間或同一企業(yè)不同時期的數(shù)據(jù)來源不一致，導致會計信息的可比性減弱。

3.與及時性原則沖突。及時性原則要求企業(yè)及時收集原始憑證、填制記賬憑證和登記賬簿，并及時傳遞會計信息，不得提前，也不得延后。而要使會計信息符合謹慎性要求，有時需要會計人員花費更多的時間獲取更充分的證據(jù)以確認可能的負債和費用，這在某種程度上會違背及時性原則的要求。

（三）謹慎性原則應用不當

謹慎性原則在應用的過程中既能夠避免企業(yè)會計中存在的虛盈實虧以及會計信息不準確性等問題，但是在實際的會計業(yè)務中卻容易存在著較大的主觀性。比如在進行成本核算時候的存貨價格問題的選擇方法完全是憑會計人員的意愿決定的，采用不同的核算方法就會有不同的結(jié)果。并且操作層面上的具體操作繁瑣，愿意完全采用繁瑣具體操作的企業(yè)數(shù)量并不多，因此我國更多的中小企業(yè)還是選擇較為簡便的方式進行操作。

四、改進和完善謹慎性原則的運用

（一）適度運用謹慎性原則

若不運用謹慎性原則，則無法揭示企業(yè)風險，導致信息使用者過度樂觀；若過分使用謹慎性原則，則很可能違背客觀性和可比性等要求，因此，對于謹慎性原則的運用，最重要的是適度運用，在盡可能真實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的情況下，尋找充分的依據(jù)對不確定因素加以確認和計量，以反映企業(yè)可能存在的風險或遭受的損失。適度運用謹慎性原則需要依靠會計人員對謹慎性原則有一個正確的認識，同時具備較高的專業(yè)技能。

（二）合理確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序

真實性要求是會計信息質(zhì)量要求中最重要的一個原則，企業(yè)在進行會計處理的過程中，在運用謹慎性原則時要考慮到不能違背真實性。但是，各個行業(yè)、各個企業(yè)的具體經(jīng)營范圍和經(jīng)營管理水平不一樣，應根據(jù)企業(yè)的實際情況去平衡各原則在會計核算過程中的運用順序。一方面，企業(yè)應對謹慎性原則的運用進行必要的約束，減少其與其他信息質(zhì)量要求的沖突，防止會計處理過于主觀、隨意，防止會計人員濫用謹慎性原則，導致信息使用者決策失誤。另一方面，企業(yè)在財務報告中要對謹慎性原則與其他會計信息質(zhì)量要求沖突的部分充分披露，使信息使用者能夠獲得企業(yè)對不確定交易或事項處理的依據(jù)，進行比較、判斷，做出有利于自己的決策。

（三）提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)

當企業(yè)發(fā)生不確定的交易或事項時，會計人員要根據(jù)自己的經(jīng)驗和職業(yè)判斷進行相關(guān)會計處理，以符合謹慎性的要求。而準則對于一些會計處理尚沒有非常明確地估計和核算要求，因此，很容易使得會計人員利用謹慎性原則進行利潤操縱。因此，應當進一步修訂和完善準則，使會計人員的賬務處理有章可循。另外，還要提高會計人員的職業(yè)能力，第一，加強會計人員的職業(yè)道德教育；第二、監(jiān)督會計人員提升會計處理能力，督促企業(yè)會計人員向中高級會計人員發(fā)展；第三，加強會計人員的繼續(xù)教育，充分利用對會計人員再培訓的會計優(yōu)惠政策規(guī)定，加大經(jīng)費投入，定時派送會計人員參加培訓課程，加強會計人員對專業(yè)知識更新的掌握，積累經(jīng)驗，提高職業(yè)判斷能力，配合正確的企業(yè)經(jīng)營決策，提高整體素質(zhì)。

參考文獻

[1]財政部：《企業(yè)會計準則2006》，經(jīng)濟科學出版社，2006年版.

[2]財政部：《企業(yè)會計制度2001》，經(jīng)濟科學出版社，2001年版.

[3]財政部：《企業(yè)會計準則應用指南2006》，中國財政經(jīng)濟出版社，2006年版.

作者簡介：楊佩毅（1989-），女，河南鄭州人，碩士研究生，鄭州工商學院會計學院教師，研究方向：財務會計及審計。