營改增背景下企業加強財務管理初探

◎陶弘娜王朝輝

營改增背景下企業加強財務管理初探

◎陶弘娜1王朝輝2

企業“營改增”是深化財稅體制改革，落實結構性減稅的重要舉措之一。營改增避免了重復征稅，提高企業更新生產經營性資產的積極性，降低企業稅負的同時也提高了產品競爭力，促進企業發展，推動產業結構優化升級。但是，營改增也給企業財務管理帶來了新的挑戰，營改增背景下如何加強企業財務管理成為人們探討的話題。

營改增 企業 財務管理

一、我國營改增發展回顧

我國自2008年以來，持續推出結構性減稅政策，推動生產型增值稅過渡到消費型增值稅，并通過漸次推行相關政策奠定了增值稅的進一步擴圍和改革的基礎。營改增在我國正式啟動的標志是于2011年11月16日，由國家財政部、稅務總局發布的《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點的通知》，自2012年元月1日起，首先在上海交通運輸業和部分現代服務業試點營業稅改征增值稅。之后，營改增經過多次試點范圍逐步擴大。至2016年5月1日，在房地產業、建筑業、金融業和生活服務業中全面實施營改增試點，營業稅改征增值稅在我國全面推開。

二、營改增后企業在財務管理中面臨的問題

1.財務制度不健全，進銷項稅額不能準確核算。企業的財務核算水平需要進一步提高，以適應營業稅改征增值稅的要求，納稅人的進項稅額、銷項稅額以及應納稅額核算應當準確，并正確記入相應科目。營改增后，由于部分財務人員未全面了解和掌握增值稅的價外稅屬性，未正確掌握產品所適用的稅率，導致在核算購進商品、固定資產時不能準確計量其成本，核算銷售收入未扣除增值稅的銷項稅額，從而造成收入、成本、進銷項稅額核算存在不規范、不準確。

2.會計從業人員業務素質欠缺，申報不準確。部分中小型企業，其業務比較簡單，且會計從業人員業務素質欠缺或未配置專業的財務人員，由代理記賬公司或者兼職財務人員代理記賬。然而，由于財務記賬人員專業素質較差，在進行申報時不能準確理解和使用申報表的填報方式和勾稽關系，只是機械地將開具和需要認證的發票填入申報表，導致應納稅額不能準確計算，反復出現申報錯誤，無法準確進行申報。

3.發票管理薄弱，偷逃稅款。營改增前，開具的營業稅發票主要是用來計算繳納營業稅額和作為計算主營業務收入繳納所得稅。營改增后，對于營改增小規模納稅人而言，對發票的使用和管理在改革前后基本沒有發生變化。但是，對于營改增一般納稅人而言，增值稅專用發票除了用來計算銷項稅額、主營業務收入繳納所得稅外，更重要的是作為下游企業進行成本核算和抵扣的依據。因此，相對于營業稅發票而言，領購、開具和管理增值稅專用發票要更加嚴格。增值稅專用發票的領購、開具和管理除了要滿足《稅法》的規定外，對于偽造、虛開以及違規使用增值稅發票的行為，《刑法》也規定了比較嚴厲的處罰措施。部分納稅人不重視發票管理，不按規定使用和管理增值稅發票，甚至會出現購買發票進行虛抵或者為他人開具不存在真實業務的發票等違法違規行為，致使國家稅款流失。

三、營改增背景下如何加強企業財務管理

1.企業應加強財務會計人員培訓工作。企業對財會人員應通過加強培訓、管理工作，使財務管理水平得到提高。營業稅改征增值稅后，對企業財務會計人員的財務核算方式和納稅申報方式提出了更高的要求。企業的財務會計人員既要掌握改革后增值稅下的財務核算方法，又要適應新稅制的要求，以保證企業在營改增后能夠持續發展。一方面，為了提升財務會計人員的職業素質和道德素養，企業可以有計劃地培訓財務人員。通過培訓使得企業財務會計人員對與營改增相關的稅收政策及與此相適應的財務核算能夠應付自如。另一方面，還應建立與此相適應的考核機制。通過建立優勝劣汰機制，適時獎勵工作能力強、業績突出的財務會計人員；解聘或轉崗不符合要求的財務會計人員。通過有針對性的培訓財務會計人員，并對其進行考核，使財務會計人員的專業素質能夠適應營改增后財務核算的需要，企業的財務管理水平得到有效提升。

2.企業應提高對增值稅發票管理的認識。營改增后，企業使用的增值稅發票與營業稅發票區別很大。作為記賬憑證合法有效的增值稅發票，既具有抵扣功能，也是下游企業進行認證抵扣的憑證。因此，營改增后，為了適應新稅制下的發票管理制度，企業需要迅速轉變對發票管理的觀念。一是企業財務會計人員應加強學習增值稅發票管理制度。通過學習使得財務會計人員對增值稅發票管理的理念和認識得到提升。二是對增值稅專用發票的領取、保管及開具配備專人負責。企業應該對開具增值稅專用發票人員業務培訓工作予以重視，注重提高其業務素質，盡可能杜絕或避免不規范開具增值稅發票，使企業的損失或風險降至最低。對增值稅發票尤其是具有抵扣功能的發票要妥善保管，如果不慎將增值稅發票丟失，應迅速采取措施予以應對，避免因丟失發票導致無法認證抵扣造成損失。三是企業對增值稅發票的管理應高度重視，及時培訓財務會計人員的增值稅業務知識。增值稅發票入賬、抵扣時，要根據實際發生的交易事項內容及時取得上游企業開具的合法有效的發票；同時開具發票時，要以與下游企業的真實交易為依據。在獲取或者開具增值稅發票時，不得與真實交易不符或者沒有真實交易。

3.企業對納稅申報工作應準確及時完成。納稅申報表的內容因增值稅采用分類管理模式而不完全一樣。因此，企業的財務會計人員進行納稅申報時，應根據納稅人的身份不同，在填寫納稅申報表時務必做到及時、準確。尤其是對于營改增的增值稅一般納稅人，在計算機項稅額時，要在規定的期限內認證抵扣進項稅發票；同時還要匯總核算金稅設備開具發票的銷項稅額。在進行納稅申報時，根據相應的情況將增值稅的銷項稅額和進項稅額填入相對應的附表；在進行進項稅額核算時，如企業在出現退貨或者折讓行為前已經進行了發票認證抵扣，在作進項稅額轉出處理時，要以開具的紅字發票票面稅額為依據，并填入相對應的欄次；對于享受優惠的行業，在將其開具發票的金額匯總填入相對應的欄次前，應先做好增值稅優惠備案工作。因此，準確核算進銷項稅額，要根據企業實際經營情況準確填報增值稅申報表，當期應納稅額才能得到準確計算。而增值稅小規模納稅人的申報只需根據其實際經營情況據實填寫報表即可，相對簡便。我國對于增值稅小規模納稅人的優惠政策體現在起征點上，即對于月度銷售額30000元以內，或者季度銷售額90000元以內的小規模納稅人免征增值稅，小規模納稅人如符合條件僅需將實際銷售額填入相對應欄次即可。

四、結語

綜合以上，對于“營改增”變革帶給企業的各種挑戰，我們必須采取積極的態度來應對，尤其是“營改增”對企業財務管理方面的影響，一定要未雨綢繆，既要順應“營改增”的改革形勢，又要著眼于長遠找出正確的應對措施。

（作者單位：1.遼寧中醫藥大學附屬醫院；2.沈陽市沈北新區審計局）

責任編輯：司 斯