企業內部控制存在的問題及對策

葉文學

[摘 要] 內部控制是在企業管理系統中不可缺少的重要組成部分，到目前為止我國仍然還有很多企業內部控制存在不足。企業應該積極地向發達國家學習內部控制經驗，建立與完善符合企業要求的內部控制制度，內部控制的是否有效直接關系到一個企業的成功或失敗，尤其在我國現階段，內部控制普遍存在一些嚴重的問題，從而嚴重影響會計信息的真實性。

[關鍵詞] 內部控制；企業管理；內控制度

[中圖分類號] F279.23 [文獻標識碼] A [文章編號] 1002-8129（2017）04-0079-04

一、 引言

內部控制是由董事會、監事會、經理層和全體職工來實踐的，他們所注重的方向在于實現控制目標的過程，主要從內部環境影響、風險評估、控制活動行為、信息與溝通、內部監督等五個方面來進行實施控制，要想促成企業實現發展戰略等內部控制目標，就一定要實現一個目標：加強企業管理合乎法律規范、加強企業財產安全、提高財務信息的準確性、提高管理效率和效益。自從財政部在1996年12月出版獨立審計準則以來，要求企業進行科學合理有效的內部控制，但從實際情況看，企業內部控制失敗所造成的企業資產損失、會計信息失真、經營決策失誤等問題都被發現了。

二、 企業內部控制的現狀及問題

1.企業管理者對內部控制認識不夠。企業經理人在創造一個良好的控制環境中發揮關鍵性的作用。企業管理者的管理思想、方法和風格，將極大地影響到控制環境。到現在企業管理者對內部控制的認識不足，對內部控制理解比較單方面，還不能夠理解企業內部控制系統的全面含義。有些管理者認為內部控制是相互制約的，不設內部控制機制，還有些管理者甚至把內部控制與發展的效益對立起來，少許管理者認為內部控制就是簡單的總結各種規章制度，不進行必要的控制程序，也有些管理者認為內部控制與內部監督之間是等同的。

2.大部分員工對企業內部控制的培訓相對較低。人的素質與自律是有效內部控制的關鍵。內部控制是由人創造的，也是由人來實施的，如果內部控制的企業行使控制職責的職工在心理、技術和行為方式上不能實現內部控制的基本要求，內部控制的過程或措施往往被誤解、誤判，那么就算有再好的內部控制也很難充分發揮作用。

3.公司治理結構不完善。內部控制與公司治理結構緊密相聯，是互相保證和促進的關系。公司治理結構是內部控制環境的應用體系，只有加強內部控制的高效運轉，才能保證企業正常的運行。內部控制是內部管理監控系統的角色，有利于企業經理完成企業經營管理目標的一種手段。

4.在實施和監督內部控制方面，缺乏規范的體制。內部監督機制難以充分發揮其高效管理的作用，應當嚴格按照系統的要求，高效有序地推行，同時在這一進程當中完善好評估與審計環節，以從根本上提升內部控制的高效功能。然而，由于傳統文化的長久影響，很多企業的利益法律機制都建立在個體之間的親密關系之上。盡管在許多機構中各類規章規范琳瑯滿目，但都缺乏持久高效的實施。并且，其運轉和執行也缺乏嚴格的監督，難以發揮內部控制的正常功能。許多企業在設置內部控制方面都趨于表面，審計涉及的范圍也較為狹隘，難以保證全面性與真實性，獎懲機制也十分混亂。盡管少數企業在獎懲機制的設置上已初具成效，但在運轉時缺乏動力，使得許多員工產生執不執行都可以的想法，又因為沒有必要的檢查、審核內部會計控制制度要落實有效機制，這樣就弱化了員工對內部情況的意識。此外，內控監督機制不甚完善，各個職能機構、人員也缺乏一定的監督，造成職能部門之間難以形成合力。

5. 會計人員素質水平有限。從會計人員的視角來看，其素質有限主要表現在兩個方面：第一，會計人員所具備的基礎知識不夠牢固，知識水平偏低，在面對相關數據分析與研究中缺乏辨別能力，分析與判斷能力相對較弱，自身知識水平難以達到內部會計知識水平的現實要求，對內部控制帶來了制約性因素；第二，部分會計人員在專業知識與技能上達到了相關要求，但為了謀求自身利益忽視了職業道德，針對企業中存在的違規現象沒有采取切實具體措施與行動進行改善，甚至還直接參與到違法違紀行為之中，如涉及挪用公款、貪污公款等。會計人員專業水平偏低與道德素質缺失，成為了企業內部控制目標實現的制約性因素。

三、企業內部控制存在問題的原因分析

（一）執行內部控制制度不利

盡管以財政部為主的有關部門針對企業內部控制方面已經制定了基本性的標準與規范，同時對大中型企業以及上市公司提出實施的要求。然而，由于少數企業并未給予充分的關注和重視，未根據基本規范對企業在設定內控機制方面提出要求。即便少數企業在實施辦法方面予以落實，也并未給予充分的人力配備，認真執行內部控制任務，造成企業內控活動趨于表面。

（二）企業內部控制沒有得到重視

在實施改革開放之前，我國一直推行計劃經濟制度，在這一制度背景下便表現出最顯著的兩大特點：政府壟斷的商務和商業思維。伴隨社會主義市場經濟體制在我國的確立和不斷成熟，加之企業管理、重組以及政府職能的不斷深化落實，企業管理的思想被打破了，但不能徹底清除。對于部分經營不善的國有企業，國家采取了保護措施，這種做法也助長了不良風氣，導致企業對于內部控制系統的建立不夠積極。對民營企業來說，由于市場越來越激烈的競爭，怎樣加強自身的競爭力，從而占領更大的市場，利潤無疑是首要考慮的因素，而對于建設內控機制的活動，企業通常都不予重視。

（三）投資者風險意識薄弱

從一定角度來看，內控機制可以看成企業的收貨人，經營者如果要真正完成管理目標，必須履行受托責任，這在企業內部管理監控體系中具有至關重要的作用。而中小股東對于公司的內控機制通常都不予關注，進而造成對公司的受托人在內部控制中不聞不問。缺乏有效的壓力，公司運營商將減少內部控制系統在不同程度的關注，這將使內部控制系統發揮作用的效果顯著減少。

四、加強企業內部控制的對策

（一）完善人事管理制度

首先，針對企業責任人，尤其是人事管理體系的重要責任人，國家應當構建嚴厲的體制進行管理，對于那些經營不善的企業，其主要管理者都不能在國家行政機關任職，這一措施旨在切斷企業中缺乏責任心的人的后路，督促他們一心一意地做好企業的管理工作。其次，企業的董事長及總經理這兩個職位必須由兩人來承擔，避免兼任的情形，只有這樣才能夠達到預期的控制效果。

（二）完善企業內部控制體系

企業的內部也應當構建控制系統，并依照企業的實際發展情況隨時進行修改。除了要構建企業內部各個部門的控制系統，還應當建立起獨具特色的企業文化來進一步擴大企業的影響力，進而激發員工的潛力和工作責任心，通過這樣加強內部控制的方針。

（三）完善財務管理體系

財務管理對于企業內部控制來說，一個重要的環節是企業的經營風險是否存在就要看會計數據真實與否，兩者密切相關。應當對審計員工和財務員工進行統一管理，集中分配，對于審計和會計員工的利益及績效，都應該由其上級財務及審計機構來衡量，以此來保證企業會計信息的完整性和真實性。

（四）加強隊伍建設，提高員工素質

要構建企業引進人才的一套體制，對人才的吸引是一方面，留住人才則是另一方面，只要兩者結合才能保證企業的內部控制系統是由專業人員構建的。此外，要加強企業員工的職業教育與培訓，提高企業整體的素質和水平，強化企業的管理能力。

（五）建立科學的信息公布平臺

在企業內控活動不影響企業信息安全的前提下，應當讓企業最大限度地披露不同方面的信息，讓企業所有的員工都能夠參與到民主監督的進程當中。

五、結語

對于我國大部分企業而言，企業內控機制的完善是推動企業增強市場競爭力，增強企業持續動力的關鍵性因素，我們應當深入解放傳統觀念，推動企業的創新與改革，及時有效地處理好國有企業現階段顯現的不足和缺陷，促進企業逐漸做大做強，爭取為我國經濟發展做出巨大貢獻。

[參考文獻]

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