淺談《財經法規與會計職業道德》新舊大綱對比

劉新春

摘要：2016年8月11日，財政部《關于印發會計從業資格考試大綱（修訂）的通知》（財辦會[2016134號）（以下簡稱16版考試大綱），自2017年1月1日起實行。對比14版大綱（財辦會[2014]13號），變化很大。本文針對兩版大綱進行比較，重點介紹16版《財經法規與會計職業道德》的主要改變，更好的指導會計考證教學實踐。

關鍵詞：會計基礎；考試大綱；對比

會計證的考試一直是財政部很重視的事情，為了統一考試標準，財政部頒布了一系列文件。2012年12月6日，財政部公布《會計從業資格管理辦法》（中華人民共和國財政部令第73號），從2013年7月1日實施。這屬于里程碑的文件，建立了會計證考試的體系。會計從業考試主要考試三門課程《會計基礎》、《財經法規與會計職業道德》和《會計電算化》（或珠算）。本文主要探討《財經法規與會計職業道德》課程大綱的變化。

一、《財經法規與會計職業道德》大綱的沿革

《財經法規與會計職業道德》是很多考會計從業資格證的考生最大的攔路虎。2015年武漢商貿職院某考生三次考試會計證，都是因為該課程不合格，選擇跳樓自殺。針對該課程，有三版比較權威的大綱。第一版，2009年10月26日，財政部印發了《會計從業資格考試大綱（修訂）》（財辦會[2009]10號）（以下簡稱09考試大綱》），自2010年1月1日起施行；第二版，財政部于2014年4月4日印發了《會計從業資格考試大綱（修訂）》（財辦會[2014]13號）（以下簡稱14版考試大綱），自2014年10月1日起實行。第三版，2016年8月11日，財政部《關于印發會計從業資格考試大綱（修訂）的通知》（財辦會[2016]34號）（以下簡稱16版考試大綱），自2017年1月1日起實行。

作為從業考試主要的科目《財經法規與會計職業道德》考試大綱，共分為五章，對比14版《會計基礎》大綱，對于16版的《財經法規與會計職業道德》變化很大，為了方便教學，需要進行剖析、對比，進行分章對比講解。

二、第一章 會計法律制度

本章主要是對當前會計有關法律制度的規定進行講解，把規范引入從業人員的心里和腦海里。變化主要有會計檔案管理辦法按照新政策進行調整，補充完善了代理記賬的相關被人。具體包括：

1.第二節會計工作的自律管理。修改為一句話：我國會計工作的行業自律管理組織主要有中國注冊會計師協會、中國會計學會和中國總會計師協會。三、單位內部的會計工作管理。原來準則只有一段話“（一）單位負責人的職責；（二）會計機構的設置；（三）會計人員的選拔任用；（四）會計人員回避制度。”16版大綱對（一）（二）（三）（四）進行了詳細的規定

2.第三節會計核算。這里面改動有：新增了“（二）對會計資料的基本要求：（1）會計資料的生成和提供必須符合國家統一的會計準則制度的規定；（2）提供虛假的會計資料是違法行為。各單位必須保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。”使規定更加具體明了。二會計憑證，刪掉了“《中華人民共和國會計法》，對會計憑證的種類、取得、審核、更正等內容進行了規定。”三、會計賬簿，刪除了“《會計法》最賬簿的種類、登記規則等內容進行了詳細的規定。”四、會計報表。新增一段話“財務會計報告由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。……會計報告一并提供。”五檔案管理。變化最大，根據最新的會計檔案管理辦法調整。

3.第四節會計監督。16版大綱對單位內部會計監督的概念、要求的具體內容做了詳細補充。刪掉14版的“3.內部控制的責任人企業應當成立專門機構或者指定適當的機構具體負責組織協調內部控制的建立實施及日常工作。單位應當建立適合本單位實際情況的內部控制體系，并組織實施。”（一）會計工作政府監督的概念，刪掉了“會計工作的政府監督是一種外部監督”。

4.第五節會計機構與會計人員。一、會計機構的設置。新增代理記賬的內容：“1.代理記賬機構的設立條件……（4）對委托人提出的有關會計處理相關問題予以解釋。”刪掉了14版本的“（一）會計工作崗位的概念。會計工作崗位是指單位會計機構內部根據業務分工而設置的從事會計工作、辦理會計事項的具體職位。”補充了會計工作崗位設置要求：（1）按需設崗；（二）符合內部牽制的要求；（三）建立崗位責任制；（四）建立輪崗制度。對這四個進行了具體的補充。（三）會計資格的取得。修改“會計從業資格實行無紙化考試，無紙化考試題庫由財政部統一組織建設，考試科目為：財經法規與會計職業道德、會計基礎、會計電算化（或者珠算）。會計從業資格考試科目應當一次性通過。會計從業資格考試大綱、考試合格標準由財政部統一制定和公布。”（8）從業資格的撤銷，新增了舞弊不能給參加考試的年限。

5.第六節法律責任。刪除了“法律責任是指違法法律責任規定的行為應當承擔的法律后果。《會計法》規定的法律責任主要有行政責任和刑事責任”這句話。

三、第二章結算法律制度

本章主要介紹結算的方式、構成、銀行開戶、現金管理規定、結算票據等內容。本章最大的變化是新增了網上支付，修改了部分結算方法的表達。

1.第一節現金結算。刪除了14版本的“現金結算的概念在我國主要適用于單位與個人之間的款項收付、以及單位之間的轉賬結算起點金額一下的零星小額收付”這句話。

2.第二節支付結算的概述。將14版本的“2.辦理支付結算必須按統一的規定開立和使用賬戶”修改為“辦理支付結算必須按照《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的規定開立和使用賬戶”，使表達更加準確具體。3.票據的填寫新增了“二者不一致的，票據無效；二者不一致的結算憑證，銀行不予受理。”增加了“單位、銀行在票據上的簽章和單位在結算憑證上的簽章，為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或者其授權的代理人的簽名或者蓋章。個人在票據和結算憑證上的簽章，為個人本人的簽名或者蓋章。”

3.第三節銀行結算賬戶。本節變化大，很多新的規定要引起注意。1.新增了銀行結算賬戶的分類的內容，增加了各類賬戶的具體表達。“銀行結算賬戶是指存款人……并向開戶銀行申請確認為個人銀行結算賬戶。”2.在（二）票據的特征與功能里面，新增了“（4）票據是無因證券；（5）票據是要式證券。”2014版本“（三）票據行為背書按照目的的不同分為轉讓背書和非轉讓背書。……包括胃疼背書和質押背書”全部刪掉。3.對于支票，刪掉了“使用支付密碼的地區，支付密碼錯誤的支付”的罰款。刪除了“2.兌付支票的要求，在支票背面……及發證機關。”4.對于商業匯票。刪掉了“出票人依照《票據法》的規定完成出票行為之后，即產生票據上的效力”、“銀行承兌匯票的承兌銀行，應當按照票面金額向出票人收取萬分之五的手續費。”、“匯票上未記載上述事項之一的，匯票無效”等三段話。新增了商業匯票背書的內容。

4.第五節銀行卡。本章變化很大，根據最新規定對銀行卡交易的基本規定進行走出了調整。大綱基本都重新進行了修訂。

5.第七節網上支付，全新的內容。

四、第三章稅收法律制度

本章介紹稅收的概念及其分類、稅法及其構成要素、稅收征管的具體規定、掌握增值稅、消費稅、企業所得稅和個人所得稅的相關原理及應納稅額的計算。增值稅按照最新的營改增后的政策實施，由于取消了營業稅，這是本章最大變化。

1.第一節稅收的概述。一是稅收的概念和作用，都重新進行了表述。“稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治的權力，按照國家法律規定的標準，強制地、無償地取得財政收入的一種分配形式。稅收具有組織國家財政收入、調控國家經濟運行、維護國家政權和利益等作用。”二是稅法的分類，取消了每一個分類下的具體內容。稅法的概念，修改為“稅法是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。”三是稅法的構成要素。刪掉了14版本的“是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。”

2.第二節主要稅種。本章是重點，也是變化大的部分之一。一是增值稅。按照營改增的新政策進行修訂。刪除了“3.征收范圍的特殊規定。（5）混業經營：納稅人兼有不同稅率或者征收率的……從高適用稅率或征收率。”修改了“1.增值稅一般納稅人是指年應征額超過法律規定的小規模納稅人的企業和企業性單位。”同時新增了“（六）增值稅小規模納稅人應納稅額的計算：小規模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，并不得抵扣進項稅額。其應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率”必須緊扣大綱，進行分析。二是刪掉了營業稅的所有內容。三是消費稅。有適度的變化。刪掉了14版本的“（二）消費稅的征收范圍2.委托加工應稅消費品……”、“4.批發零售應稅消費品，經國務院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產銷售環節征收改為零售環節征收……”。將原來的14個稅目改為15個。即“我國消費稅的稅目共有15個，分別是：（1）煙；（2）酒；（3）化妝品；（4）貴重首飾及珠寶玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）摩托車；（8）小汽車；（9）高爾夫球及球具；（1 0）高檔手表；（11）游艇；（12）木制一次性筷子；（13）實木地板；（14）電池；（15）涂料。其中，有些還包括若干子目。”四是企業所得稅。只有一個修改，就是新增了“7.業務招待費、廣告費和業務宣傳費的稅前扣除：（1）企業發生的與生產……但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5%。（2）企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，……不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”與稅法完全一致。五是個人所得稅。比較多的刪除。刪除了14版本的“（三）個人所得稅的應稅項目和稅率里面的（9）財產轉讓所得；（1 o）偶然所得”、“（五）個人所得稅的征收與管理里面的自行申報和代扣代繳的概念”。本節需要花費更多的精力和時間去消化。

3.第三節稅收征收管理。本章變化不小。一是稅收登記。刪掉了“稅收登記是整個稅收征收管理的起點”，新增了“稅收登記的的種類”。二是發票的種類。刪掉了發票的概念。修改了發票的開具要求。即“1.單位和個人應在發生經營業務、確認營業收入時，才能開具發票。……6.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票；不得拆本使用發票；不得自行擴大專業發票適用范圍。”三是納稅申報。刪掉了納稅申報的概念，新增了對納稅申報的具體表述。四是納稅征收。刪掉了“納稅征收是稅務機關依照稅收法律、法規的規定，將納稅人應當繳納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱”。新增了征收的九種方式的具體介紹。五是稅務代理。新增了稅務代理的特點和業務范圍。六是稅收法律責任表述中，區別了行政處罰和刑事處罰。七是稅務行政復議。新增了行政復議的范圍和具體的復議決定內容。

五、第四章 財政法律制度

本章變化主要是因為新的《中華人民共和國預算法》整體的變化而變化。

1.第一節 預算法律制度。一是刪掉了14版本的國家預算的概念和國家預算級次的劃分的表述。新增了（四）國家預算的構成。即“按照預算收支的內容可分為一般公共預算政府性基金預算、國有資本經營預算、社會保險基金預算”。二是：三、預算管理的職權。新增了“縣級以上地方各級人民代表大會常務委員會監督本級總預算的執行……決算的不適當的決定、命令和決議。”三是結構調整，重新劃分預算收入暈預算支出的分類。四是擴充了預算組織程序的具體內容和決算草案的編制、審批和批復的具體內容。

2.第二節 政府采購法律制度。該節內容包括適度的修改、擴充和精簡。適度的修改主要有“一、政府采購法律制度的構成”和“（一）政府采購的功能”。修改為“政府采購法律制度的構成我國的政府采購法律制度由《中華人民共和國政府采購法》、政府采購行政法規、國務院各部門特別是財政部頒布的一系列部門規章以及地方性法規和政府規章組成。”、“（一）政府采購的功能：政府采購具有節約財政支出、強化宏觀調控、活躍市場經濟、推進反腐倡廉以及保護民族產業等功能。”擴充的內容有兩個，即政府采購功能和執行模式的具體內容和五種政府采購方式的具體內容。所謂的精簡，主要是包括政府采購的監督檢查的內容，強調政府監督、內部監督和社會監督。

3.第三節 國庫集中收付制度。修改了國庫集中收付制度的概念。即“國庫集中收付制度是指由財政部門代表政府設置國庫單一賬戶體系，所有的財政性資金均納入國庫單一賬戶體系收繳、支付和管理的制度。”

六、第五章 會計職業道德

本章講述了會計職業道德的功能、含義、會計職業道德教育的途徑、會計職業道德規范的主要內容。本章沒有變化。

總之，此次會計基礎大綱的變化，作為會計教學工作者，必須進行研究，熟讀大綱，進行剖析探討，研究變化對教學考證工作的影響，更好的搞好教學工作。