大數(shù)據(jù)時代下審計的變革與挑戰(zhàn)

梁廣德

[摘 要]進入大數(shù)據(jù)時代后，對各行業(yè)的方方面面都產(chǎn)生了巨大影響，審計行業(yè)也不例外。文章以大數(shù)據(jù)時代為研究背景，論述了大數(shù)據(jù)的含義及特征，進一步分析在此背景下可能給審計行業(yè)的發(fā)展所帶來的變革與挑戰(zhàn)。在此基礎(chǔ)上，提出新背景下推動審計行業(yè)發(fā)展的對策及建議。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)；云計算；審計

一、引言

經(jīng)過20多年的發(fā)展，中國的互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)覆蓋到人們工作、生活的方方面面，并已覆蓋進千家萬戶。另外，互聯(lián)網(wǎng)憑借著自身的巨大優(yōu)勢，給各行各業(yè)都帶來了顛覆性的影響。因此，各企業(yè)、各機構(gòu)、各行業(yè)都必須順應(yīng)時代的發(fā)展，充分運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，否則容易被淘汰。

互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，尤其是移動互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，不僅帶我們進入互聯(lián)網(wǎng)時代，還帶我們進入了云計算時代、大數(shù)據(jù)時代。尤其近幾年，云計算、大數(shù)據(jù)等熱門詞匯，不斷進入公眾視野，且熱度不減。隨著各類智能設(shè)備的大范圍普及，比如智能手機、智能手表、GPS、監(jiān)控設(shè)備、傳感器等等，使我們每時每刻都在產(chǎn)生海量的數(shù)據(jù)；另外，隨著移動互聯(lián)網(wǎng)的普及，海量數(shù)據(jù)又可以進一步匯集到云端，繼續(xù)擴大數(shù)據(jù)的規(guī)模，我們就不可避免地進入了大數(shù)據(jù)時代。進入大數(shù)據(jù)時代后，以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過有效的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可以揭露隱藏在數(shù)據(jù)背后的秘密，從而有效改變企業(yè)的決策方式，由傳統(tǒng)的依托于個人經(jīng)驗和判斷，轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕾囉诳陀^事實的數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)進行有效決策，發(fā)揮其潛在的價值。當(dāng)然，要想充分發(fā)揮海量數(shù)據(jù)的價值，關(guān)鍵在于對數(shù)據(jù)的有效分析，這也是大數(shù)據(jù)時代的難題。

先進技術(shù)的發(fā)展，也使得審計進入了一個新的發(fā)展時代。審計行業(yè)作為獨立的第三方，本質(zhì)上來看，是在一定程度上保證公司所披露信息的真實性。進入大數(shù)據(jù)時代后，各公司都將產(chǎn)生海量財務(wù)和非財務(wù)信息，包括可能與財務(wù)報表無關(guān)的數(shù)據(jù)，而審計公司完全可以通過對相關(guān)大數(shù)據(jù)的收集、分類、整理、分析和利用，有效提高審計工作的效率，提升審計服務(wù)質(zhì)量。因此，如何有效利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，是新時代帶給審計行業(yè)的一個重大挑戰(zhàn)。

二、大數(shù)據(jù)的含義及特征

（一）大數(shù)據(jù)的含義

大數(shù)據(jù)作為一個新鮮事物，專家和學(xué)者還未形成統(tǒng)一認(rèn)識。根據(jù)IDC對大數(shù)據(jù)的定義，認(rèn)為大數(shù)據(jù)是用來表述信息爆炸時代背景下所產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，以及與海量數(shù)據(jù)相關(guān)的架構(gòu)和技術(shù)，從而能夠?qū)崿F(xiàn)以低成本、高效率的方式，對海量不同結(jié)構(gòu)、不同類型、不同頻率數(shù)據(jù)的分析與處理。可以看出，大數(shù)據(jù)必須要求要利用一定的技術(shù)或者軟件，才能夠?qū)崿F(xiàn)對數(shù)據(jù)的分析、挖掘、整理和利用。

（二）大數(shù)據(jù)的特征

從內(nèi)涵上看，大數(shù)據(jù)并未形成一致性的共識，但是從基本特征來看，大數(shù)據(jù)的基本特征已被廣泛認(rèn)可。一般認(rèn)為，大數(shù)據(jù)具備Volume、Velocity、Varity、Value，即4V特征。第一個Volume是指數(shù)據(jù)體量巨。當(dāng)前所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)已經(jīng)不再是已GB或者TB來計量，而是PB來計量，且耗時短。第二個Velocity指的是數(shù)據(jù)的處理速度極快。進入大數(shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)的處理方式已不能滿足要求，需要有新技術(shù)來滿足對數(shù)據(jù)高速處理的要求。第三個Varity是指數(shù)據(jù)的種類繁多。當(dāng)前所產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)已經(jīng)不再只局限于文檔、圖片、音樂、數(shù)字等類型，還包括位置、日志等內(nèi)容。第四個Value是指數(shù)據(jù)的價值密度低。由于數(shù)據(jù)量特別巨大，且種類豐富，類型各異，隱藏在其中的價值就會被攤薄。只有將大量的相關(guān)數(shù)據(jù)進行整合，以整體來進行分析和處理，才能發(fā)揮作用。當(dāng)然，對于大數(shù)據(jù)的理解，還不能僅僅只局限于其所產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，還必須包括與海量數(shù)據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)與架構(gòu)。換而言之，進入大數(shù)據(jù)時代，除了是一個信息呈現(xiàn)出突進式增長的時代外，還是一個需要變革信息技術(shù)和處理方式的時代。當(dāng)然，對于注冊會計師的審計，強調(diào)的審計對象是被審計單位，其審計的范圍就局限于被審計單位本身，其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)審計的相比，從數(shù)據(jù)量上看并無實質(zhì)上的增加。但如前文所述，大數(shù)據(jù)時代，還是一個數(shù)據(jù)分析和處理變革的時代，將顯著地變革信息的處理方式。因此，從這一層面來看，大數(shù)據(jù)時代所帶來的技術(shù)變革將會對審計產(chǎn)生重大影響。當(dāng)然，除了對公司審計外，對于政府審計而言，大數(shù)據(jù)時代下，除了信息處理技術(shù)外，也可以為政府審計提供大體量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，保障政府審計對海量數(shù)據(jù)的需求。

三、大數(shù)據(jù)時代給審計帶來的變革

（一）消除審計時間和地點的限制，促進審計證據(jù)的綜合應(yīng)用

對于審計公司來說，承接審計業(yè)務(wù)后，公司基本需要進駐到企業(yè)來開展審計活動，而且主要在年末來開展審計活動，從時間和地點上來看，比較受約束。進入大數(shù)據(jù)時代后，依托存儲于云端的數(shù)據(jù)，可以有效攻克傳統(tǒng)業(yè)務(wù)時間和地點的限制。只要審計人員能夠聯(lián)網(wǎng)，無論在什么時間，都能對被審計單位進行審計。另外，進入大數(shù)據(jù)時代后，依托于云計算技術(shù)，審計證據(jù)也會相應(yīng)地大幅度增加，且大部分會以.doc、.txt以及.xls等形式存儲于云端。通過對書面類的審計證據(jù)以及電子類的審計證據(jù)綜合利用，可以提高審計結(jié)論的可信度，保障審計服務(wù)質(zhì)量。

（二）降低審計成本，提高審計工作效率

從審計成本的角度來看，進入大數(shù)據(jù)時代后，首先可以有效降低審計工作底稿的儲存成本。按照相關(guān)審計準(zhǔn)則的要求，審計公司在完成審計業(yè)務(wù)后，必須妥善保管好相應(yīng)的審計工作底稿，且至少需要保存10年。進入大數(shù)據(jù)時代，依托于云計算技術(shù)，實現(xiàn)審計底稿電子化并存儲于云端將降低存儲成本。其次，還可以有效降低審計公司的經(jīng)營費用。進入大數(shù)據(jù)時代，突破時間與地點限制，審計人員可以實現(xiàn)實時辦公，將大大減少在審計公司的辦公時間，從而減少公司相應(yīng)的經(jīng)營費用。另外，進入大數(shù)據(jù)時代后，審計人員的工作速度將大幅度提升。一方面，數(shù)據(jù)基本儲存于云端，審計人員隨時可進行工作，減少往返于單位和被審計公司的通勤時間，集中于審計工作的時間就增加了；另一方面，依賴于新技術(shù)，很多審計具體工作可以由軟件來替代，不僅能夠保證準(zhǔn)確率，也幫助審計人員從基礎(chǔ)、煩瑣的審計工作中解放出來，還能保證工作效率。

（三）保證審計職業(yè)判斷準(zhǔn)確性，提高審計的客觀性

進入大數(shù)據(jù)時代，依托于云計算以及現(xiàn)有的海量數(shù)據(jù)，可以為審計人員的決策和判斷提供大量的以客觀事實為依據(jù)的證據(jù)，審計人員將減輕對自身主觀判斷的依賴，而以客觀數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從而提高審計人員職業(yè)判斷準(zhǔn)確性，同時也能保證審計結(jié)果的客觀性。

（四）改變審計市場的集中度，提升中小事務(wù)所的競爭力

從當(dāng)前審計市場的競爭格局來看，國內(nèi)在審計業(yè)務(wù)方面的競爭主要集中于中小型的會計師事務(wù)所，而且競爭十分慘烈。一方面，大部分的審計業(yè)務(wù)通通被四大以及少量國內(nèi)大型事務(wù)所給承包了；另一方面，中小型的會計師事務(wù)所占整體事務(wù)所的比重又很高，所以大部分事務(wù)所只能在有限的審計業(yè)務(wù)中進行競爭，其激烈程度就可想而知了。但是進入大數(shù)據(jù)時代后，對事務(wù)所資金投入的要求將大大降低，為競爭格局的轉(zhuǎn)變提供極大的可能性。對于中小型會計師事務(wù)所而言，只要其具有獲取海量數(shù)據(jù)的資質(zhì)及能力，同時具備對大數(shù)據(jù)進行獲取、存取、加工及運算的能力，將大大提升事務(wù)所的審計能力，從而提高中小型會計師事務(wù)所的競爭力。

四、大數(shù)據(jù)時代審計面臨的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時代給審計行業(yè)的發(fā)展帶來巨大的變革，但同時也給審計行業(yè)的發(fā)展帶來巨大的挑戰(zhàn)。

（一）審計數(shù)據(jù)的安全性下降

進入大數(shù)據(jù)時代后，海量的數(shù)據(jù)主要以電子形式存儲于云端，而不再以紙質(zhì)形式或其他介質(zhì)形式進行存儲。如果存儲于云端的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)存在安全漏洞，或者遭到黑客的攻擊，那么極易造成大規(guī)模的數(shù)據(jù)泄露，從而造成巨大的經(jīng)濟損失。所以說，審計數(shù)據(jù)的安全性極易受到威脅。

（二）加大行業(yè)的監(jiān)管難度

目前，云計算技術(shù)及大數(shù)據(jù)已經(jīng)進入一個快速發(fā)展的軌道，而國家相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)明顯滯后于實踐的發(fā)展速度。因此，實踐發(fā)展過程中存在的很多問題，并無法通過相應(yīng)的法律法規(guī)來約束和解決。只能依靠于企業(yè)的自律以及行業(yè)的監(jiān)管，使行業(yè)的監(jiān)管難度大大增加，且監(jiān)管效果也沒有保證。

（三）對審計人員的專業(yè)勝任能力的要求增加

進入大數(shù)據(jù)時代后，審計人員如果只具備原來要求的專業(yè)知識，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。審計人員必須具備與大數(shù)據(jù)相關(guān)的專業(yè)知識，尤其是在獲取、加工、分析和運算數(shù)據(jù)方面的知識。而對數(shù)據(jù)進行獲取、加工、分析和運算的能力高低與否，能夠?qū)崿F(xiàn)對數(shù)據(jù)進行快速且準(zhǔn)確地分析和解讀，將是企業(yè)核心競爭力的源泉。因此，對于審計人員的挑戰(zhàn)也越來越大了。

五、大數(shù)據(jù)時代下推動審計發(fā)展的對策建議

為了有效應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代給審計行業(yè)所帶來的變革及挑戰(zhàn)，相關(guān)部門必須制定有效措施。

（一）制定大數(shù)據(jù)技術(shù)審計應(yīng)用的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略

大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)作為新興產(chǎn)物，給審計行業(yè)帶來了巨大的沖擊。因此，對于審計行業(yè)而言，必須順應(yīng)時代的發(fā)展要求，制定好一個長期的發(fā)展戰(zhàn)略，充分利用先進技術(shù)為審計行業(yè)的發(fā)展服務(wù)。重點在于對新技術(shù)的開發(fā)和學(xué)習(xí)，確保審計人員能夠深度掌握相應(yīng)技術(shù)，發(fā)揮相關(guān)技術(shù)在審計業(yè)務(wù)中的作用。

（二）加快大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的審計法規(guī)建設(shè)

當(dāng)前法律法規(guī)的建設(shè)速度基本滯后于實踐發(fā)展，對很多新興事物的約束還存在盲區(qū)。大數(shù)據(jù)作為新產(chǎn)物，當(dāng)前確實缺少相應(yīng)的法律法規(guī)來規(guī)范其在審計行業(yè)的應(yīng)用。缺少相應(yīng)的法律法規(guī)，就不能很好地對審計行業(yè)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行指導(dǎo)，就無法大規(guī)模地推動新技術(shù)的應(yīng)用。因此，政府部門應(yīng)該加快出臺相應(yīng)法規(guī)的建設(shè)，規(guī)范大數(shù)據(jù)在審計行業(yè)應(yīng)用，推動審計行業(yè)的發(fā)展。

（三）建立行業(yè)云審計平臺和大數(shù)據(jù)審計分析平臺

以審計過程中所獲取的大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并以云計算作為核心技術(shù)，構(gòu)建起服務(wù)于審計行業(yè)發(fā)展的云審計平臺，或者大數(shù)據(jù)審計分析平臺，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的實時處理和存儲。通過平臺的建立，能夠充分發(fā)揮出云計算及大數(shù)據(jù)的技術(shù)優(yōu)勢，從而極大地推動審計行業(yè)的發(fā)展。

（四）加強大數(shù)據(jù)審計分析模型和審計軟件的研發(fā)

審計分析模型以及審計軟件的開發(fā)，僅僅依靠審計公司是不夠的，還應(yīng)當(dāng)有計算機編程以及數(shù)據(jù)分析處理等專業(yè)人才的加入。通過各方的深度合作，各自貢獻自己的專業(yè)知識，來共同完成相應(yīng)審計分析模型、審計分析軟件等內(nèi)容的開發(fā)。有了相應(yīng)模型及軟件的幫助，將逐步降低直接應(yīng)用新技術(shù)的難度和成本，對于市場中的任何一方都是有利的，最終推動大數(shù)據(jù)在審計行業(yè)的應(yīng)用廣度和深度。

參考文獻：

[1]鄧川，楊文鶯.2012.云審計對會計事務(wù)所的機遇、挑戰(zhàn)及對策[J].財會研究（2） ：12-14.

[2]馬革.2012.云會計：會計信息化的新變革[J].中國總會計師（8）：23-24.

[3]Michael Mille，姜進磊譯.云計算[M]，機械工業(yè)出版 .

[4]秦榮生.2013.云計算對會計、審計的挑戰(zhàn)與對策[J].當(dāng)代財經(jīng)（1）：76-79.

[5]維克托·邁爾-舍恩伯格著，盛楊燕，周濤譯.大數(shù)據(jù)時代———生活、工作與思維的大變革[M]. 浙江人民出版社 .

[6]文峰.2011.云計算與云審計———關(guān)于未來審計的概念與框架的一些思考[J].中國注冊會計師（2）：34-36.

（編輯/穆楊）