財務會計與管理會計耦合探討

●許樂鑫

財務會計與管理會計耦合探討

●許樂鑫

伴隨著大數據時代的到來，市場競爭日趨激烈，傳統的財務會計報告已經無法滿足投資者的需求。探求財務會計與管理會計耦合模式成為企業穩健可持續發展的重要手段。鑒于此，本文首先總結了財務會計與管理會計耦合的必要性；再從歷史的角度研究管理會計與財務會計的本質屬性和目標，為二者耦合的可行性奠定理論基礎；最后，提出基于會計理論創新、會計技術創新和大數據分析技術的財務會計與管理會計耦合思路，并為促進二者耦合提出政策建議。

財務會計管理會計耦合

一、財務會計與管理會計耦合的必要性

（一）市場競爭激烈要求會計信息高效

競爭日益激烈的市場要求企業快速捕獲信息，抓住發展機遇，并對市場帶來的挑戰及時作出反應和調整，同時還要求企業所做出的每一項決策盡可能的科學合理。科學的決策既需要財務會計所提供的歷史信息，也需要管理會計所預測的未來信息，這就要求財務會計與管理會計的信息進行有效合成，為企業快速、科學地做出決策提供信息基礎。

（二）企業多元可持續發展要求信息整合

多元化的發展要求企業整合各方面信息、數據、資源，來規避風險和實現產業結構調整。財務會計是基于統一的會計核算標準，向利益相關者提供企業的貨幣資產、資金運動以及股東權益等信息。管理會計則偏重于企業的戰略管理，重在整合企業財務與非財務、內部與外部、歷史與現在等信息，為企業的未來規劃、決策提供依據。將二者進行有機融合，能夠實現優勢互補，完善企業會計系統。通過融合后的會計信息有效識別風險，做好長期戰略規劃，促進企業穩健、可持續發展。

（三）大數據時代亟須會計數據資料共享

大數據和云計算相輔相成，擴展了會計數據資料的范圍，實現了會計信息的快速共享，推動財務會計和管理會計的融合。海量的、來源廣泛的、多種多樣的數據給企業的會計信息處理帶來了挑戰，利用相關計算機技術對同類型數據進行整合能夠節約企業的成本、完善企業資金控制、提高企業會計信息處理效率，有效化解企業在大數據時代面臨的困境。財務會計和管理會計來自同一信息源，融合這兩個子系統并不會導致信息損失。財務會計提供的數據資料主要是用于反映企業的運營狀況和業績評價，管理會計提供的數據主要是用于企業決策和制定戰略計劃。大數據分析技術的運用打通了二者之間的壁壘，通過財務會計提供的實際數據進行企業的業績評價，并向管理會計進行結果反饋，以便及時察覺問題，糾正偏差，實現會計信息在這兩個子系統之間的全面共享，促進管理效率的提升和企業決策的科學性。

二、財務會計與管理會計耦合的可行性

從人類有計劃地進行生產活動開始，便創造了會計。從會計發展的歷史來看，本文以一個新的研究視角，從會計本質屬性和目標出發，尋找財務會計和管理會計耦合的可行性的理論基礎。

會計源于西周時代的“蔡吉”一詞，人們主要使用“日末結算，月末結算和年終結算”的方法，即按照會計期間不同的會計報表提交會計報表，滿足統計人員對其存貨和食品進行記錄管理的需要；14至16世紀，隨著資本主義經濟關系在歐洲萌芽和發展，會計的主要內容之一是編制計報表，資產負債表和利潤表的出現和應用順應了公司的擴張，商業公司、銀行和工業企業等公司依賴這兩個報表來獲得貸款、吸引投資者。為了滿足外部信息用戶的要求，會計師從簡單的內部會計逐漸發展成為財務報表會計，其主要工作是向外部披露會計報表；20世紀50年代以來，企業規模逐步擴大、生產技術不斷變化、生產經營日益復雜，集團公司、跨國公司的出現，外部市場的日益變化，使得競爭更加激烈，客觀上也推進了企業管理現代化。為適應現代經濟管理要求，學者們對會計管理的理論和實踐進行了新的探索，形成了以預算決算會計為主、管理會計和責任會計為輔的現代管理會計制度。為企業管理服務，提高企業在市場上的競爭力已成為會計的首要目標，引領會計工作和會計機構的發展方向。

縱觀會計發展歷史，對于企業來說，會計在本質上都是為企業提供決策需要的信息，優化企業的管理方式，最終提高企業經濟效益的一種管理活動。財務會計和管理會計作為會計兩大分支，并沒有嚴格的分界線，在實際工作中更是來自同一信息源，在信息處理過程中密不可分、相輔相成，都是圍繞提高企業經濟效益這一最終目標實現自身的價值。在當今企業管理現代化的時代，融合財務會計與管理會計這兩個子系統,是完善會計管理理論體系的體現，有利于更好地發揮會計在企業經濟管理活動中的作用。

三、財務會計與管理會計耦合思路

（一）耦合主體

財務會計人員的工作重點聚焦于財務會計角度，以財務核算為己任，深陷于記賬報賬工作中，并向政府主管部門、企業外部投資者以及債權人提供財務報告；管理會計人員主要負責財務評價指標、預算、未來成本預測、戰略管理決策等，為企業各部門工作提供支持，整體協助企業的未來發展。企業管理者的職能是控制企業風險、制定企業未來規劃、保障公司短期和長期價值等，因此，在財務會計與管理會計耦合過程中，這三個主體缺一不可，共同發揮著相互促進的作用。

（二）耦合思路

結合會計工作實際，在會計理論和技術創新以及大數據時代下多種數據處理方法的綜合運用，需要建立一個共享的數據庫管理系統，該數據庫系統包括企業在交易活動中的各項財務和非財務的原始信息，通過管理會計對數據庫的數據資料進行整理和運用，一方面重新設計記賬憑證，開展財務會計工作，提供財務會計報告并進行財務分析；另一方面為進行預測、決策、評價等提供管理會計報告。最終生成一個包括財務會計報告和管理會計報告兩大內容的綜合報告，繼而實現財務會計與管理會計耦合的目標，具體耦合思路見圖1。

圖1 財務會計與管理會計耦合思路

該思路主要體現財務會計和管理會計在數據、流程和報表三個層面的耦合。

1、數據層面。企業建立統一的原始信息源數據庫，包含整個財務會計和管理會計的核算數據（對于非財務信息，采用增加信息備注欄的方式錄入），并對數據信息進行整理、分類和編碼，方便查找。結合云計算技術和互聯網技術，實時收集散落在各部門的信息數據，并采取訪問控制系統，保障數據的安全。數據庫同時運用于管理會計和財務會計處理，有效解決信息繁雜、處理困難、信息失真等問題，實現了會計工作的高效統一。

2、流程層面。通過計算機技術，打破企業內部各單元和部門的信息孤島，建立企業戰略管理和財務績效之間的因果聯動關系。財務會計的操作流程是“記賬憑證——登記賬簿——財務報告”，旨在反映企業的財務表現。管理會計的操作流程是“數據處理——決策、分析、控制——管理會計報告”，旨在制定企業戰略管理規劃。看似毫不相關的兩個操作流程，實際上存在著因果聯動關系。財務會計提供的財務數據是企業進行財務績效評價的依據，財務績效評價的結果反過來揭露出財務數據產生的原因，同時發揮決策工具分析數據的作用，進而直接影響著企業戰略管理規劃的制定和實施。通過在流程層面建立財務會計與管理會計反饋機制，充分發揮會計對企業的管控職能。

3、報表層面。量化的財務會計指標已經不能滿足外部信息者的需求，利益相關者對企業會計報告中內部控制、經營環境、人力資源、組織資源等非財務信息的披露要求越來越高。從決策者的角度來看，財務會計報告所提供的信息，重在監督企業運營狀況、核算企業資金運動，其信息質量并不是很高；管理會計報告所提取的信息則更易被識別，并被管理者運用于實際投資決策中。因此，逐步構建財務會計與管理會計耦合報告體系，形成企業綜合報告有助于各類信息需求者采集到所需信息，增加會計信息的數量；有助于促進各種信息的相互稽核，防止錯誤和舞弊，提高會計信息的質量；有助于打破信息不對稱，降低會計信息的提供成本和交易成本，有效解決制約會計信息在企業之間、企業與社會之間的失真現象。

四、促進財務會計與管理會計耦合的對策建議

（一）加強會計理論研究

財務會計和管理會計作為現代會計系統的兩大分支，是依據相關會計理論研究和工作人員的經驗開展實際工作的，因此，會計理論是二者融合的基石。然而，隨著時代的變遷和經濟的發展，會計職能和會計體系并非一成不變。企業若要在激烈的競爭中扎穩腳跟，管理會計與財務會計的融合是不二的選擇，企業的會計實務工作和會計理論研究也必須順應經濟發展、配合二者的融合。

1、完善會計工作體系。當前，財務會計和管理會計在一個企業呈現出兩套體系并存的局面。一方面，財務會計制度和核算體系尚未達到管理會計規劃和管控所需要的精細度；另一方面，相比于財務會計，管理會計并沒有標準的框架和準則作為依據，在實際操作中，管理會計個性化特征明顯且可供參考的實踐案例少之又少，二者在銜接度上表現較差。因此，需要對各自的工作體系進行完善和改革，增加二者的銜接度。

2、統一會計計量方法。會計是一個定量的核算手段，會計計量被很多人認為是會計的核心工作。實際工作中，會計的計量方法有：成本法、公允價值法、可變現凈值法等等。根據財務會計和管理會計的性質，財務會計是確認、計量企業已經發生的、過去的經濟事項，應該按照歷史成本法進行計量；管理會計是確認、計量企業未來的、以后的經濟事項，應該按照公允價值進行計量。這便造成了財務會計與管理會計在融合過程中的困難，阻礙了財務會計與管理會計耦合體系的構建。鑒于此，在進行財務會計與管理會計耦合時，要對于二者之間的異處反復研究，確定一個統一準則以供實施。

（二）重塑會計人員思想理念

促進財務會計與管理會計耦合，迫切需要解決企業會計人員的思想問題。很多會計人員不了解財務會計和管理會計融合對于提高企業經營管理效率和經濟效益的重要性，在實際操作中，只是單純地“做賬”。有鑒于此，組織專業人員進行培訓以重塑會計人員的思想理念、盡快提升會計人員的業務能力和綜合素養，是二者的融合工作能順利進行的前提。

1、加強宣傳，組織培訓。提升會計人員對管理會計與財務會計之間的區別和聯系的認知和理解，達到全員響應并支持二者融合的效果。根據企業實際情況，選擇合適的信息化會計處理工具，結合財務會計與管理會計耦合的思想理念，對會計人員展開專門的培訓，更新其知識體系、提高其實操能力和業務水平。

2、引進會計高端人才，組建專業團隊。會計高端人才能夠支撐企業的業務快速增長，帶動全體會計人員的素質提升，是企業會計人員質量增長的有力保障，有利于推進會計理論和會計技術的創新。財務會計和管理會計耦合是一項創新、長期、系統的工程，需要專業人員以企業經濟效益最大化為目標，自上而下地擬定出完善的發展規劃，充分發揮財務會計和管理會計的優勢，才能實現二者之間的無縫對接。

3、設立激勵機制，鼓勵耦合思想的運用。企業可以設立獎勵機制，激勵會計人員從財務會計與管理會計耦合的角度發現問題、處理問題和解決問題，完善企業經營決策體系，充分挖掘他們的潛力并為企業創造價值。對于會計人員提出來的合理化的建議，高層管理員應該予以采納和獎勵，讓企業員工感受到個人價值的實現，從而達到個人價值與企業價值合二為一的目標，使其全力支持以財務會計和管理會計融合推進為核心的企業管理變革。

（三）設立獨立的部門

在企業中，管理會計地位應與財務會計相同，共同促進企業實現經濟效益最大化。在傳統的企業會計工作中，財務會計和管理會計均是企業財務部門掌管，經常出現職能混亂的現象。財務會計和管理會計的融合過程中各自體系本身就存在一定的阻礙，如果仍交由財務部門接管則容易導致會計部門的混亂。因此，成立一個新的管理部門是個不錯的選擇，有利于將財務會計和管理會計從企業財務部門分離開，有效避免其與企業預算等財務管理活動的混亂，促進二者完美融合。新成立的管理部門應該以會計和管理一體化為抓手，緊抓公司財務會計和管理會計交界處，重點進行案例研究，主動推動財務會計和管理會計雙向反饋，以點帶面，增加財務會計和管理會計耦合范圍。

（四）信息化建設助力財務會計與管理會計耦合

會計信息專業研討會于1999年正式提出了“會計信息化”概念，將會計信息作為管理信息資源，充分利用信息技術和計算機技術實現獲取、處理、傳播和應用網絡信息，為企業管理、控制、運營和提供實時、全面的信息。會計信息化將重組傳統會計組織和業務流程，通過創新形成“虛擬企業”、“數據庫”等新形式的管理組織，該過程的目標是實現信息集成，主要體現在實現財務會計與管理的信息整合、實現財務信息和業務流程的整合和實現企業內外信息整合三個方面。因此，會計信息化對于推動財務會計與管理會計耦合進入一個全新的發展階段，發揮著不可忽視的作用。

1、逐步建設會計信息化平臺。會計信息化建設、財務會計與管理會計耦合系統的建立都具有長期性和動態性。因此，企業要按照公司的人力和財力資源做好合理的總體規劃，有序地構建會計信息化，穩步推進財務會計與管理會計耦合。目前，由于缺乏標準的財務軟件，建立統一的會計信息化平臺是行之有效的解決辦法。會計信息化平臺應以會計信息標準化，會計管理信息化為核心，幫助投資者、公眾、監管機構等有效分析會計信息，實現會計信息化的強大實力，將財務會計信息真實地呈現在公眾面前。

2、健全“網絡金融”系統和信息化資源共享。“財務網”是基于局域網和外部互聯網的會計信息系統。內部網可以將會計信息系統與企業內部部門的信息模塊連接起來，有利于管理會計信息的共享，便于根據市場變化及時做出回應。會計信息化發展加強了企業與政府部門、供應商的溝通，通過互動實現非財務信息資源的共享。

3、提高網絡安全意識。財務信息為重要機密，反映了企業的財務狀況和經營成果。因此，加快會計信息化建設，企業應加快網絡安全維護建設進程，加強防御能力，提高企業管理水平，為會計信息化建設創造安全環境。一是要加強對數據處理的控制，建立健全內部控制制度；二是企業安裝防毒軟件，利用防火墻技術、信息化加密存儲技術、識別技術等安全措施，確保財務信息的安全。■

（作者單位：武漢大學財務部）

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