新會計準則與企業盈余管理干預研究

摘 要：在證券市場中，盈余數字能夠反映出企業經營的業績，同時是證券市場監管的重要參數，因此企業利益相關者高度重視這一指標。當然了企業也會在遵循管理者當局的要求以及自身發展需要，結合會計準則，對企業的盈余數字進行調節，這叫做盈余管理行為。本文簡單介紹了盈余管理與新會計準則，并針對新會計準則與企業盈余管理干預進行了研究和分析。

關鍵詞：盈余管理；新會計準則；影響

盈余管理一直是困擾企業信息質量的一個問題，我國的新會計準則于2007年開始實行，到目前為止已經有十年，自其產生起，對企業的盈余管理就起到了有效地制約作用。目前，我國資本市場發展迅速，對我國各方面的發展起著巨大的作用，同時也存在很多問題，如公司的治理結構不完善、會計信息嚴重失真等，造成這些問題的一個很重要的原因就是公司的盈余管理。新會計準則使企業的盈余管理更為規范和真實，成功避免了企業過度的盈余管理行為，也限定了企業的盈余管理空間，從而避免了濫用盈余管理的情況，保證了證券市場的正常秩序和資源配置效率。

一、盈余管理及其特征

所謂盈余管理即：企業管理者基于最大化企業市場價值，而在企業準則的基礎上，對于會計政策進行選擇，從而調節企業盈余的行為。其產生原因主要有以下幾點，首先其制度方面的產生原因是基于企業治理存在缺陷，其外部誘因則是證券市場的監管政策，同時會計準則和會計制度又有利于企業進行盈余管理，總之這些對于盈余管理發展均具有極大的裨益。

盈余管理的特征主要有以下幾點：

1.盈余管理的主體：企業的管理當局是盈余管理的主體，其作為有著完整體系和廣泛參與者的社會組織，涉及到的利益相關者十分廣泛。企業的管理當局不僅是會計準則的遵守者，也是會計準則的利用者，也正是由于這樣的雙重身份，管理當局必須做好盈余管理。

2.盈余管理的客體：企業的盈余作為盈余管理的客體，從狹義上講，指的是企業的會計利潤，而從廣義上講，則包含了與企業利益相關的一切指標，甚至可以說，企業盈余管理的本質就是企業會計數據的管理。

3.盈余管理的目標：盈余管理的出現是為了將企業效益和市場價值最大化，這就是盈余管理的目標，而企業信息又因其不對稱性，為企業的盈余管理提供了機會和條件。企業通過盈余管理，使其利益相關者做出有益于企業發展的經濟決策，在幫助企業創造市場價值時，為企業帶來源源不斷的利益。

4.盈余管理的策略：具體可通過如下兩種方式開展盈余管理：其一是會計方法；其二是非會計方法。其中，會計方法主要有關聯交易、計提壞賬準備和債務重組等；非會計手段則有規劃交易等。

二、新會計準則的意義

毋庸置疑國家建立新會計體系、頒布新會計準則，有利于我國經濟建設發展，具體而言，新會計準則的作用主要體現在：

1.首先在建立新會計體系時，相關部門充分考量了由國際會計準則理事會所規定的《編報財務報表的框架》，這說明我國正在積極邁進國際會計準則，此構架充分體現了我國高度重視國際經貿合作，在關鍵環節上趨同于國際會計管理，有效降低了投資者的投資風險，也在一定程度上增加了吸引外資的便利性。

2.新會計準則是我國的會計準則更適應于社會主義市場經濟。隨著我國經濟的不斷增長，新的經濟現象也層出不窮，因此為了適應這種變化形勢，順應市場的需求，就產生了新會計準則。該準則以堅持歷史成本為原則，引入公允價值的計量屬性，著重強調資產負債表的真實性和可靠性，從而保證了企業的資產質量，在社會主義市場經濟發展中具有“錦上添花”之作用。

3.改善會計信息質量。會計信息的重要性是毋庸置疑的，而保證信息的真實性又是其中的關鍵之所在。新頒布的會計準則，不僅有利于確保會計信息的真實性，同時也極大的做到可比性的要求。該準則不僅創新性的構建了相對健全的標準體系，以規范會計信息質量，還對會計信息質量提出了更高的要求，從而有助于信息使用者科學預測企業在各個發展階段的經營情況，從而做出有效合理的評價判斷。

4.保障所有與企業利益相關者的利益。在新會計準則中，首先明確了以創建真實的信息，以滿足信息使用者對于信息的需求作為財務報告的主旨。同時，還對計量原則和計量要素做出了嚴格又系統的規定。這種舉措在很大程度上為企業的利益相關者的利益提供了保障，保證了資本市場的穩定發展。

三、新會計準則對企業盈余管理的干預

1.新會計準則對企業盈余管理手段有著遏制作用。新會計準則在基本準則的基礎上，以公平市場為目標來控制企業的過度盈余管理，有針對性的壓縮了會計政策和會計估計的范圍，同時還限定了上市公司對于盈余的管理空間，主要體現在存貨計價方法的改變、資產減值準則的改變和企業合并規范的改變，同時對于關聯方拓展的外延披露也更加嚴格。

2.存貨計價方法。新會計準則取消了后進先出法，這對于杜絕企業為了操控利潤水平，而變更存貨計價法具有重要的意義，保證了企業會計信息使用者能對企業的經營業績有著更加真實的了解，提高了會計信息的質量和使用價值。

3.資產減值準則。新會計準則對于計提基礎、計量標準、確認標準和操作步驟都提出了更加詳細的規定，尤其是計提的長期資產減值準備不可轉回的規定，大大限制了上市公司對于減值準備方面的操作。

4.企業合并規范。新會計準則更加關注合并報表范圍的實質性控制，且對于報表合并的種類要求更為全面，在一定程度上完善了合并信息，并使一些隱藏的賬務得到顯現，使企業的財務狀況更加清晰。

5.關聯方拓展的外延披露。新會計準則拓展了企業關聯方的范圍，從而遏制了企業與關聯方通過不公允交易來調節利潤的情況。

（1）新會計準則為企業盈余管理提供了新的機會

新會計準則不僅具有遏制企業盈余管理的功能，同時還創建了新渠道以方便企業合理展開盈余管理。特別是公允價值計量屬性的引入，給了企業更大的自主權，為企業預留了巨大的彈性空間。

（2）會計準則的理論局限性：由于會計準則是建立在一系列假設的基礎上，并依據這些假設作出人為規定，所以具有較大的局限性，有利于上市公司結合實際，開展盈余管理，具體而言主要體現在：首先，假設會計主題。該假設具有強化主體，規范空間核算范圍的作用，其主要以企業的層面，解析交易及相關事項可能帶來的影響，而對非會計信息使用者或者企業所有者，這就相當于為企業開辟了一個利用關聯交易，而實現盈余管理的窗口；其次，持續經營。該假設中所核算的交易事項指的是企業持續經營狀態下，或者核算的時間范圍內，卻沒有涵蓋非持續經營狀態的會計處理，如兼并、分立和收購等，這也為企業的盈余管理提供了途徑；再次，會計分期假設，這個假設雖然明確了企業提供財務報告的時間，但是也存在一定的漏洞，企業可以將其與權責發生制進行結合，從而分期報告經營結果，為企業的盈余管理提供可能；最后，假設貨幣計量，即在會計報告中剔除了大量不可計量項目，也為企業的盈余管理提供了機會。

（3）會計計量屬性的不確定性。公允價值、歷史價值、可變現凈值、重置價值、現值等都屬于該準則的計量屬性。雖然其中的歷史價值強調了會計信息的可靠性，然而處于種種原因，其與重置價值之間存在很大的差異。以此為基礎計量很難提供出可靠的會計信息。同時公允價值雖只在反映交易中的真實價值，但是公允價值的監管工作很難做到位，這也會給企業的盈余管理留下發揮的余地。有很多企業正是基于會計計量基礎的不確定性，達到盈余管理的目的。

（4）會計準則制定機構的局限性：由于全球范圍內的經濟事項變化步伐都在加快，會計準則制定機構很難保持有效的財務報告系統，也就很難保證會計準則制定的及時性。同時，由于會計準則的制定是以廣泛的調查和研究為基礎，因此，相對于經濟的發展，具有一定的滯后性，而在新的會計準則出臺之前，新的經濟業務可能已經出現，這兩者之間存在的時間差，無形之中就相當于在時間上創造了條件，方便企業進行盈余管理。此外，會計準則制定者自身也會存在一定的缺陷，比如認知的局限性，無法完全預見可能發生的所有商業狀況，所以，制定出一套完全適合于當前企業管理的會計準則是很不現實的，這在另一層面上也為企業的盈余管理提供了可乘之機。

（5）會計準則的自由選擇。會計準則即形成會計規則以約束會計信息加工，顯然如果從運用環境、技術處理等層面分析，由于在會計制度中明確規定會計主體具有選擇會計方法的權利，因此此規則并不具有完全性，這使企業可以結合自身的實際情況在進行會計政策選擇時能進行自主判斷且具有較大的選擇空間，因此會結合盈余管理的需要而選擇會計估計、會計政策。值得一提的是在財務報告中，企業引入職業判斷這一方式也是利弊參半：積極的方面在于能夠增強內部信息可信度的傳遞，從而進行更好的資源配置；消極的方面則在于可能會因為盈余管理造成資源潛在的錯誤配置。

四、總結

新會計準則對于企業的盈余管理有著重要的干預作用和影響作用。在遏制企業盈余管理的同時，也為企業的盈余管理帶來了新的機會。相信隨著我國社會經濟的不斷發展，對于企業英語管理的干預一定會更為科學和長效。

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作者簡介：全秋菻（1987.08- ），性別：女，民族：漢，籍貫：河南省淅川縣，現供職單位全稱：北京機械工業自動化研究所，職稱：會計初級職稱，學位：本科，研究方向：會計學方向