行政事業單位內部控制制度審計的研究與思考

趙穎青

摘 要：行政事業單位內部控制制度審計是行政事業單位審計工作的重要組成部分，它既是審計工作的先導，又是審計行政事業單位賬務的基礎，它貫穿于行政事業單位財務審計的始終，通過對行政事業單位內部控制制度審計研究，對提高行政事業單位審計工作效率，取得良好的審計效果等方面具有重要意義。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制制度；審計

0 引言

內部控制制度審計，也稱制度基礎審計，是對被審單位的內部控制制度進行研究和評價，以確定其可信賴的程度，并以此為基礎確定審計程序的一種審計方法。目前，在地方行政事業單位，首先，由于大中專畢業生不包分配，且每年招錄的公務員分到基層的又相當少，上級單位缺會計人員就從下級部門調人，年老的又在不斷退休，所以各基層單位的財務人員出現只出不進的現狀。其次，很多基層單位無專業會計。但是各單位的財務工作又不可能停下不辦業務，所以很多單位的領導就找自己的心腹或聘熟人或親戚來擔任會計工作，很多人都是沒有會計從業資格證的，使得財務工作混亂，這樣也就埋下了貪污的火種。因此對行政事業單位內部控制制度進行審計，對完善行政事業單位內部控制制度，杜絕違紀腐敗等現象的產生就有重要意義。

1 行政事業單位內控制度審計工作的現狀及必要性

1.1 審計工作嚴重缺乏獨立性

目前，國家行政事業單位中，未能完善審計機構建設，導致審計工作難以正常實施，不能切實發揮其職能。內部審計工作的意義在于通過檢查、分析、評價等一些列的程序保證行政事業單位所有經濟活動的合法性與規范性，但是，由于一些領導重視不夠，或者是多一事不如少一事的心理作祟，事業單位未能設立專門的審計機構，將其與財務工作混為一體，不能保證配備專業的審計人員，導致審計工作舉步維艱。

1.2 審計人員專業素質偏低

對于行政事業單位而言，內控制度審計工作的專業性要求十分高，審計人員的綜合素質高低直接決定了審計工作開展的效率與效果。對于審計人員，僅僅掌握較為完備的審計、財務知識是不夠的，還需融會貫通，對經濟學及以外的學科有基本的認識。但就目前行政事業單位審計人員現狀調查分析發現，審計人員中年齡較大者居多，同時存在一人兼顧多職的現象，不僅需要負責財務工作，還需負責審計工作。雖然，部分審計人員確實掌握一定的審計知識，但由于缺乏實戰經驗，不具備較強的勝任能力，還存在部分審計人員缺乏責任意識，不能自覺堅持學習新的審計知識，導致審計工作的效率不斷降低。

1.3 審計工作內容涉及范圍較小

伴隨著市場經濟的快速發展，行政事業單位職能的多元化程度不斷加劇，但是內部審計工作的內容涉及的范圍仍然比較狹窄，僅僅停留在所有經濟活動財務支出的記錄、審查、分析、評價、監督上，逐漸的對行政事業單位中出現的新問題不能產生任何的積極影響，不再符合經濟的需要。伴隨著內控制度建設的不斷深入，先進信息技術的大量引進，財務工作的精確度越來越高，對財務審計工作的需求相應的會降低。

2 國家行政事業單位內控制度審計的應對措施

搞好內控制度審計，對于建立健全權力運行的制約和監督體系具有重要的促進作用。同時，有利于紀檢監察與財政部門相結合，合力、加速推進風險防控體系建設，化解腐敗風險。而加強行政事業單位內控制度審計，需要各級領導的高度重視和各部門的相互配合、通力合作。

2.1 明確審計機構，保證審計工作的獨立性

由于審計工作在行政事業單位中占據重要地位，其工作性質決定了其必須具備獨立性與客觀性，只有這樣才能切實發揮內控制度監督作用。首先，建立健全審計機構至關重要，在此基礎之上需要保證審計機構內部配置的所有要素到位，同時需要嚴格符合規范。其次，需要保證審計機構具備監督其它部門的權利，在把握好審計力度的基礎上按照計劃執行審計工作，同時需要保證反饋的真實性與及時性。最后，審計工作的開展必須嚴格以行政事業單位內控制度具體的執行情況為依據，審計程序的制定需要切實結合行政事業單位的發展實際，明確權責，保證問題出現能夠明確責任人。

總之，通過完善審計機構建設強化內控制度審計，切實提高行政事業單位的工作效率。

2.2 加大審計人員專業素質培訓投入

審計人員是行政事業單位開展審計工作的核心動力，審計人員專業素質的高低直接決定了審計工作的質量，因此，行政事業單位需要加大投入，采取多樣的形式提高審計人員的綜合素質，通過強化專業知識、專業技能培訓，壯大審計隊伍。因此，不僅需要在招聘環節明確高指標，培訓環節是核心，最重要的是需要實行績效考核，通過績效考核正確引導審計人員工作，起到一定的制約監督作用，以助于審計人員找準工作方向，努力工作，切實發揮審計工作的功能。

2.3 實現審計內容多樣化，強化重點審計

單一的審計內容已經不能滿足經濟發展的需求，必須充實其工作內容，迎合社會與經濟發展的必然趨勢，緊跟內控制度建設需要，完善自身工作。因此，審計內容范圍必須拓展，在堅持一切以行政事業單位的實際為基礎的同時需要切實結合內控制度的具體執行情況，逐漸涉及績效及決策的分析評議，并針對經濟責任問題進行有力的監督審計，努力實現經濟效益、社會效益最大化。

同時，抓準審計重點，提高審計的效率。審計重點主要在于行政事業單位資金來源，行政事業單位所有固定資產以及行政事業單位所有開支與具體的使用情況這三大方面。針對以上三方面內容，強化內部審計工作，加強內部控制監督與管理，能夠有效提高行政事業單位資金的使用效率，同時能夠促進行政事業單位長遠的發展。另外，為了保證重點審計工作的到位和質量，行政事業單位可邀請社會中介機構幫助，中介機構財務部門參與行政事業單位內控制度審計，一方面能夠很大程度提高行政事業單位內控制度審計的效率和質量；另一方面能夠實行有效的監督，避免敷衍了事現象，提高公信度。

3 結語

總之，隨著人們對內部管理重視程度的不斷提高，會對地方基層行政事業單位內部控制制度審計也必將有新的認識。在當前的真實性效益性審計實務中，自覺、充分運用各種先進、科學的審計手段對地方基層行政事業單位內部控制制度進行審計，也必將基行政事業單位內部控制制度向更完善、更健全的方向發展。

參考文獻

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