基于時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的企業(yè)成本精細(xì)化管理研究

代夢(mèng)

摘 要：正確的核算所提供產(chǎn)品、服務(wù)及售后流程的成本對(duì)于企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)是關(guān)鍵因素之一。尤其是在競爭日益激烈的今天，服務(wù)的成本隨著服務(wù)的質(zhì)量在不斷上升，因此成本的準(zhǔn)確計(jì)量和分?jǐn)傦@得尤為重要。基于時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法能夠精確的計(jì)量成本，而精細(xì)化管理是在出現(xiàn)一系列的成本管理等方面的問題上產(chǎn)生的。因此，將時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法與精細(xì)化管理結(jié)合起來，以此加強(qiáng)和完善成本的管理與控制，進(jìn)而有利于公司的預(yù)算和經(jīng)營決策。

關(guān)鍵詞：時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法；精細(xì)化管理；過程成本控制

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.19.059

1 引言

在現(xiàn)代市場環(huán)境下，企業(yè)在不斷地尋找具有強(qiáng)大競爭力和全球化的市場，因此管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展來說至關(guān)重要。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)在市場中的成本優(yōu)勢(shì)，那么必須對(duì)成本進(jìn)行精細(xì)化管理。目前由于激烈的市場競爭，產(chǎn)品的價(jià)格接近成本，因此必須尋求新的解決辦法。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（TDABC）是一種區(qū)別于以往傳統(tǒng)的成本核算方法。它改變了以往對(duì)間接費(fèi)用的分配方法，形成了一種新的且更為全面的成本核算體系和觀念。在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化高度發(fā)達(dá)的今天，運(yùn)用ERP系統(tǒng)能夠取得企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等數(shù)據(jù)，這為利用作業(yè)成本法來進(jìn)行企業(yè)精益管理提供了基礎(chǔ)。

2 以流程為導(dǎo)向的管理的現(xiàn)代概念

日益激烈的市場競爭，現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展，以及適應(yīng)市場動(dòng)態(tài)變化情況的愿望迫使企業(yè)家開始嘗試探索和實(shí)施新的管理方法。由于20世紀(jì)和21世紀(jì)初的現(xiàn)代趨勢(shì)發(fā)展，形成了全面質(zhì)量管理（TQM），業(yè)務(wù)流程重組，精益管理等概念，它們認(rèn)為工作不應(yīng)該僅注重功能、任務(wù)，而是應(yīng)該注重為顧客創(chuàng)造價(jià)值的過程。在這些流程方法中，員工具有關(guān)鍵的重要性，因?yàn)樗麄兪钦J(rèn)可流程的人，他們專注于這些流程并改進(jìn)它們，給它們新的維度。因此，其主要目標(biāo)包括將人員納入組織，確定新的合作規(guī)則，以及創(chuàng)造良好組織文化，以便識(shí)別和正確使用公司的巨大潛力。實(shí)施的過程應(yīng)考慮到流程的改進(jìn)，并且認(rèn)為精益管理的方法為其提供了保障。精益管理的重點(diǎn)是消除各種表現(xiàn)形式上的浪費(fèi)。

3 基于時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法和精細(xì)化成本管理

作業(yè)成本法（ABC）在20世紀(jì)90年代廣泛流行，但是在隨后的十幾年中，使用ABC的公司對(duì)其開始產(chǎn)生質(zhì)疑，ABC的固有缺陷開始顯露出來。卡普蘭在2004年針對(duì)ABC存在的問題提出了解決方法—TDABC，并用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析得出TDABC與ABC相比，使用的簡便程度和計(jì)量的準(zhǔn)確性更高，且更能反映公司產(chǎn)品、服務(wù)等的成本。

TDABC識(shí)別每個(gè)部門或流程的容量，并根據(jù)執(zhí)行活動(dòng)所需的時(shí)間，在成本對(duì)象中分配資源組的容量成本。如果這些部門或流程的工作需求下降，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法可以估算出釋放的資源數(shù)量。通過時(shí)間方程捕獲活動(dòng)的不同特性，其中活動(dòng)消耗的時(shí)間是不同特性的函數(shù)。該等式基于每個(gè)對(duì)象的特性將活動(dòng)的時(shí)間和成本分配給成本對(duì)象。使用資源的單位成本和執(zhí)行活動(dòng)所需的時(shí)間是此方法的兩個(gè)參數(shù)。

企業(yè)成本精細(xì)化管理，就是運(yùn)用精細(xì)化管理思想指導(dǎo)企業(yè)成本管理的工作，使企業(yè)在采購、加工、運(yùn)輸、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施成本精細(xì)化管理。其重視的是成本的全過程動(dòng)因，因此它是一種全員參與的、全方位性的、對(duì)企業(yè)經(jīng)營全過程進(jìn)行管理的成本管理思想。

4 將TDABC應(yīng)用于精細(xì)化管理——以電子倉庫為例

為了確定活動(dòng)過程的真實(shí)成本，本文嘗試通過一個(gè)有著最基本的銷售過程的公司進(jìn)行分析。案例中的電子倉庫是一個(gè)具有20年歷史的公司，它只有7名員工，從事多種行業(yè)的批發(fā)與零售。它有自己的網(wǎng)站，這使得它能夠在網(wǎng)上銷售自己的產(chǎn)品，在這種情況下它會(huì)與快遞公司進(jìn)行合作，它也通過商店和在線拍賣的方式進(jìn)行銷售。

在組織中的銷售過程中應(yīng)用TDABC方法，選擇公司員工執(zhí)行的一系列作業(yè)。表中顯示出了所標(biāo)識(shí)的作業(yè)及其耗用時(shí)間。所有的數(shù)據(jù)都是通過對(duì)公司員工的測(cè)量、觀察和采訪所得到的。

TDABC的實(shí)現(xiàn)需要確定其資產(chǎn)和成本以及估計(jì)產(chǎn)能利用率和相對(duì)應(yīng)的時(shí)間。假設(shè)其資產(chǎn)的總成本為34300元，每個(gè)員工一個(gè)月的工作時(shí)間為168小時(shí)，7個(gè)員工的總時(shí)間為7*168=1176h，假設(shè)有效工作時(shí)間為總時(shí)間的80%，則有效工作時(shí)間為1176*0.8=940.8h。

在TDABC下，首先我們計(jì)算出的單位時(shí)間成本為0.61元/每分鐘（34300/（940.8*60）分鐘），這樣考慮每項(xiàng)作業(yè)持續(xù)時(shí)間可得出其成本如表1所示。

5 TDABC作為精細(xì)化成本管理決策的基礎(chǔ)

TDABC應(yīng)該提供關(guān)于在公司中發(fā)生的員工參與作業(yè)的效率的信息，即他們的作業(yè)的效率和盈利能力。根據(jù)上面的成本分析及搜集信息得出以下結(jié)論：（1）直接服務(wù)需要大量時(shí)間，因此是最昂貴的服務(wù)形式； （2）經(jīng)營場所的租金的收費(fèi)非常高； （3）投訴服務(wù)的成本是構(gòu)成產(chǎn)品成本的較高的部分；（4）傳入和傳出郵件服務(wù)和訂單1的實(shí)現(xiàn)是分析期間最必要的操作。以下是對(duì)其結(jié)論的具體分析。

對(duì)（1）的成本的優(yōu)化與精益管理的思想一致，指出有可能通過創(chuàng)建目錄并將產(chǎn)品按照某種順序放置在公司的商店中來縮短直接服務(wù)的持續(xù)時(shí)間。通過對(duì)單個(gè)產(chǎn)品的過程和描述，允許客戶很好地了解產(chǎn)品價(jià)格，而不必穿過整個(gè)商店來找到確定的產(chǎn)品；同時(shí)，這也減少了員工必須一直接待客戶的時(shí)間，使他有可能在此時(shí)間執(zhí)行其他活動(dòng)。

下一個(gè)顯著影響成本的是租金。公司的經(jīng)營場所是相當(dāng)大的但是顯然沒有得到充分的利用，這意味著公司在浪費(fèi)空間。如果公司能夠改變本土化并把公司的經(jīng)營場所縮小的話，與之相聯(lián)系的租金浪費(fèi)的消除就成為可能。

根據(jù)精益管理的概念，投訴服務(wù)的成本同時(shí)是一個(gè)明顯的浪費(fèi)，而精益管理專注于為客戶提供附加值。不能及時(shí)提供產(chǎn)品或提供有缺陷（損壞）的產(chǎn)品會(huì)降低顧客的滿意度。為了防止這種浪費(fèi)，可以采取正確保護(hù)貨物和檢驗(yàn)產(chǎn)品的質(zhì)量和功能等措施。

傳入和傳出郵件的服務(wù)以及訂單1的實(shí)現(xiàn)是在所檢查的時(shí)間段中最經(jīng)常發(fā)生的動(dòng)作。這表明了客戶對(duì)通過互聯(lián)網(wǎng)購買產(chǎn)品的意愿。

6 結(jié)語

TDABC分析的最重要的功能是信息，即提供關(guān)于管理中必要的成本的信息。通過對(duì)各項(xiàng)作業(yè)及其過程的識(shí)別和分析，可以發(fā)現(xiàn)能夠減少浪費(fèi)的空間，消除浪費(fèi)能夠改善公司的運(yùn)作。因此，TDABC分析是確定改進(jìn)活動(dòng)的可靠基礎(chǔ)，這與精益理念是一致的。最重要的是，管理層應(yīng)該了解使用這種概念所帶來的好處，以便讓員工參與逐步改進(jìn)流程。精益管理使公司能夠連續(xù)消除浪費(fèi)并獲得滿意結(jié)果，而這可以使用TDABC分析進(jìn)行驗(yàn)證。

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