新形勢下工程審計中常見問題分析與解決途徑

葉江玫

【摘 要】隨著市場經濟建設的迅猛發展，國家基礎設施建設和城市建設規模日益加大。建設項目的增多給工程參建各方帶來諸多機遇與挑戰。審計工作面臨的壓力也隨之增大，面對各種資金管理和使用、資源浪費、腐敗現象的發生，審計工作應與時俱進，才能適應當下的新形勢。

【關鍵詞】工程審計；常見問題；解決途徑

前言

在工程建設領域中，建設工程項目活動涉及的資金量較大，建設工期較長，建設內容較多，為確保項目的順利建成完工，建設資金的高效、合規使用，就需要充分發揮工程審計的作用。工程審計作為建筑領域的重要監督活動之一，需要根據國家相關法律、法規、政策，采用相應的審計方法，對建設項目的概預算執行、決算情況進行監督，從而公正、客觀作出評價。由此可見，開展建設工程審計有著重要的現實意義，能夠保證國家宏觀調控投資政策的落實，維護建設各方合法權益，對工程進行客觀、精準、真實的評價。但我國建設工程審計中還存在一定的問題亟待解決，基于此，需強化審計工作手段，突出審計工作地位，保障工程審計的健康發展。

一、工程審計內容

工程審計的內容按照項目建設生命周期可劃分為前期、中期和后期三個階段。

（一）前期審計包括的內容主要有

1.項目立項、可研、初步設計審計。

審計人員對項目的立項、可行性研究、初步設計等進行審查，主要對立項程序、資金來源、投資概算等是否符合國家法律法規進行審查。

2.項目招投標審計。

主要審查招投標文件的合法合規性、工程預算編制的完整性、清單項目定額套用的準確性，確保招投標工作公開、公平、公正、透明。

3.項目合同審計。

通過對項目合同當事人的法人主體地位及資格、合同形式、合同內容條款等進行審查，確保合同的合法和合規且具備可操作性。

（二）中期審計包括的內容主要有

1.對工程資金支付情況進行審計。

核實資金的到位情況，確保資金支付符合項目工程進度，不存在超撥及拖欠情況，保證工程建設的順利實施。

2.對監理單位履職情況進行審計。

監理單位在項目實施工程中是否對質量、進度、造價實行了有效監管，是否履職到位。

3.對施工單位履約情況進行審計。

將施工過程中的不可控的范圍盡量縮小，以過程控制為有效手段，對隱蔽工程、設計變更進行審查，確保工程資料真實、可靠。

（三）后期審計包括的內容主要是對項目竣工決算進行審計。

1.竣工決算編制依據審查。

審查編制依據是否完整，是否符合相關規定，是否滿足決算條件。

2.審核是否完成驗收工作。

各項工程是否按設計規劃完成，是否達到預期效果，是否滿足使用要求。

3.審查項目概算執行情況。

是否按照批準的概算內容進行，價值核算是否準確，計入交付使用資產的報廢工程、壞賬損失等是否報批，待攤投資分攤是否準確。

4.審查工程質量。

工程質量是否符合檢驗評定標準和驗收規范。

5.審查投資績效。

從項目的經濟效益、社會效益、環境效益方面對項目實施績效進行評價。

二、工程審計中的常見問題

（一）工程審計中的法律制約因素

確保工程審計工作能夠發揮有效作用的重要條件是法律制度的保障，同時法律制度還需根據形勢的變化、現實的需要作出適時更新調整。現階段，審計法對工程審計的范圍、內容、方式等的規定已不能滿足多種投資模式并存的現實需要，且審計的法律制度與民事合同主體關系之間的法律存在銜接通道不暢的瑕疵，從而造成了工程審計結果在執行中缺乏有效的法律保障，審計執行力弱化，缺乏權威性。

（二）未建立有效的內控制度

在項目建設單位內部控制制度中，多數無明確的工程項目內部控制目標，控制的內容和程序、質量要求、責任監督等不具體。由于缺乏明確的工程審計準則和制度規定，內部控制目標不清晰，無法保證工程審計的內部控制質量，無形中增加了工程審計人員獨立承擔責任的風險。

（三）工程資料的真實性、完整性難以得到有效保障

工程審計涉及的內容廣泛、資料繁多，其中往往會存在虛假、不完整的資料，例如：合同內容不完整、條款不明確，工程初設沒有規劃性、約束力，設計變更隨意，工程隱蔽資料不全等等，這些都增加了工程審計的困難。

（四）工程審計人員綜合能力欠缺

在工程審計工作的重視程度不斷提高、任務不斷加大的同時，對工程審計人員的職業道德、專業能力、敬業精神有了更高的要求。目前工程審計人員存在的專業技能匱乏，新技術應用水平不高，對于審計發現問題的分析判斷不準確等問題，既體現了工程審計隊伍力量的薄弱，也制約了工程審計工作的發展。

三、解決途徑

（一）構建有效的工程審計法律體系

為更好的發揮審計在國家治理體系中的監督職能，應盡快建立完善修訂相關的法律法規及制度，這是工程審計工作有效的助推器。通過形成有機統一、監管到位、責權利相統一的法律體系，在工程審計過程中有效降低人為因素，確保審計工作的有法可依、有法必依，既可有效規范審計行為，又可明確項目各方的權利、義務和責任，形成監督合力，強化審計監督的實效性、權威性。

（二）強化建設單位內部控制

建設單位的管理活動應在內部控制范圍之內，建設項目的有效管理應納入單位內部審計制度，不僅是對資金使用的監管，還包括從立項開始至固定資產移交結束，以風險控制為主線，從合同的簽訂、執行，到責任的落實、追究，到績效評價，實現對建設項目的全過程監管。

（三）強化合同審查工作

針對合同內容欠缺、權責不清等問題，在審計過程中，必須要保障合同的完整性、可靠性、適用性、規范性。為了提高建設工程的效益與質量，降低工程建設成本，必須強化合同審查工作。開展施工合同審查能夠有效保障合同雙方的公平性，為工程竣工提供相應的依據，有利于分清各方權責義務，對甲方、乙方的責任、權利、義務進行甄別，從源頭上避免因合同問題造成的經濟效益與工程質量問題，避免施工單位擅自變更合同費用。

（四）強化調查取證

在現實工作中，很多施工企業存在高估算、高預算、圖紙造假等問題，這些問題嚴重影響建設項目的經濟效益，同時也嚴重影響了審計工作的精準性。基于此，審計工作必須要強化調查取證，對工程項目施工現場進行考察，對工程整體進行實地測量，并通過市場調查的形式，對建筑材料進行市場價格調查，采用多種渠道來獲取審計所需證據，避免出現資金浪費問題或虛報問題。

（五）提高審計人員專業素質

相關單位要確保工程審計人員具備較高的綜合素質，定期對工程審計人員進行培訓，使其具備與審計業務相適應的專業技能和職業素養，并且做到與時俱進，提高知識更新能力。在審計過程中，做到依法審計、文明審計、廉潔審計，嚴格按照審計法定程序、規范實施審計方案。

四、結語

工程審計是一項系統而又復雜的工作，新形勢下要做好這項工作，需要不斷在總結和修正過程中改正存在的問題，完善審計制度，創新審計方法，尋求有力措施，才能不斷提高審計工作水平，通過工程審計提高項目建設的整體水平。

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