高?！盃I改增”所面臨的問題及對策

袁逸劍

摘要：我國逐步推行的“營改增”政策，將對國內(nèi)高校財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生較大的影響?！盃I改增”會(huì)對高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、原納營業(yè)稅的部分業(yè)務(wù)稅率、高校稅負(fù)、稅款繳納風(fēng)險(xiǎn)、科研工作、貸款等方面產(chǎn)生影響。為了貫徹實(shí)施國家稅收改革，規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，保障高校健康穩(wěn)定發(fā)展，高校應(yīng)提升財(cái)務(wù)部門人員的素養(yǎng)，完善發(fā)票管理制度，完善高校會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)稅收籌劃，重視納稅申報(bào)流程的變化。

關(guān)鍵詞：營改增；高校；財(cái)務(wù)工作

一、“營改增”政策出臺背景及內(nèi)容

1.1政策出臺背景

增值稅、營業(yè)稅是我國最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅種，二者長期并存的局面是在1994年的稅制改革后形成的，即在銷售及加工領(lǐng)域執(zhí)行增值稅，而在勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓三個(gè)領(lǐng)域仍然實(shí)施營業(yè)稅。營業(yè)稅的計(jì)稅原理帶來的主要弊端是營業(yè)稅鏈條內(nèi)的重復(fù)征收，而且造成下游的增值稅納稅企業(yè)無法抵扣營業(yè)稅，使得增值稅納稅企業(yè)的稅負(fù)偏重。同時(shí)，營業(yè)稅屬于地稅，增值稅屬于國稅，對于一些混合銷售和兼營，往往給稅收征管帶來困難。而實(shí)行增值稅的行業(yè)，避免了營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，稅收負(fù)擔(dān)下降，發(fā)票管理也日益規(guī)范化，提高了生產(chǎn)效率。而仍然實(shí)行營業(yè)稅的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)，則仍然受到重復(fù)征稅的制約。為了減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，完善企業(yè)稅制結(jié)構(gòu)，2010年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出：2011年，要“研究推進(jìn)在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)大增值稅征收范圍改革試點(diǎn)”。2012年1月1日起，在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開展?fàn)I“改增”試點(diǎn)，目前已拓展到鐵路、郵政、電信和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

1.2“營改增”改革的主要內(nèi)容

“營改增”實(shí)質(zhì)上是一個(gè)稅種的變化，是將以前應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)楦恼髟鲋刀?，按照增值稅的一般?jì)稅規(guī)則計(jì)算應(yīng)納稅金。這樣可以減少重復(fù)納稅的問題。“營改增”前高校涉及的稅種主要有營業(yè)稅、營業(yè)稅附加、所得稅、增值稅、印花稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等。隨著“營改增”的施行，高校將不再涉及營業(yè)稅及附加?！盃I改增”涉及到高校的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)，其中對高校的橫向科研收入中的技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢的影響較大，由原來繳納5%的營業(yè)稅改為繳納增值稅，并且，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和相關(guān)的技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)原來是由省級科技主管部門認(rèn)定免稅合同，由地方稅務(wù)部門開具免稅發(fā)票，現(xiàn)改為由國家稅務(wù)部門開具增值稅免稅發(fā)票。另外，高校中的信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等也都納入了“營改增”的范圍。高校“營改增”的實(shí)施使得原有財(cái)務(wù)工作發(fā)生了變化。

二、面臨的問題和困難

2.1稅收征管復(fù)雜化

“營改增”的實(shí)施引起高校的稅收征管機(jī)關(guān)和納稅申報(bào)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化，納稅申報(bào)程序變得復(fù)雜化。相較于小規(guī)模納稅人，一般納稅人增值稅的申報(bào)流程更為繁瑣。稅務(wù)部門對一般納稅人的日常申報(bào)、票據(jù)使用、合同管理等有較細(xì)致的規(guī)定，納稅評估、納稅稽查的次數(shù)也更多。特別是對增值稅專用發(fā)票的管理，高校必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和使用增值稅專用發(fā)票，這對高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)稅業(yè)務(wù)相關(guān)票據(jù)的審核程序提出了更高要求，造成單筆業(yè)務(wù)審核時(shí)間增加。而對于小規(guī)模納稅人，如果對方單位需要增值稅專用發(fā)票，則需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

2.2加劇高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”后涉稅風(fēng)險(xiǎn)的增加主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是增值稅“按票控稅”，在征管制度、虛開發(fā)票等方面的管理比營業(yè)稅更加嚴(yán)密與完善，增值稅專用發(fā)票開具金額與高校增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)息息相關(guān)，既影響高校對外提供服務(wù)所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，又影響到其接受服務(wù)、日常采購等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，高校如果取得了虛開的或虛假的增值稅專用發(fā)票，無疑不能用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無形中不僅增加了增值稅稅負(fù)，也加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)。二是對免稅發(fā)票管理嚴(yán)格，原營業(yè)稅的發(fā)票不區(qū)分免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目，都使用同一種票據(jù)，而“營改增”后提供免稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。三是“營改增”使財(cái)務(wù)部門從事稅收申報(bào)繳納工作人員的日常工作復(fù)雜化，也大大增加了因工作不夠細(xì)化或理解不當(dāng)帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.3影響科研活動(dòng)積極性

對高校而言，“營改增”涉及的征稅范圍主要是“四技服務(wù)”活動(dòng)，而高校教師的科研活動(dòng)大多圍繞“四技服務(wù)”展開。基于增值稅本身的征管方式及稅種特點(diǎn)，將直接影響一些高校教師的科研活動(dòng)。其影響主要包括以下三個(gè)方面：第一，技術(shù)開發(fā)和轉(zhuǎn)讓等科研收入在免稅認(rèn)定時(shí)，要求備案材料要齊全，這將使學(xué)校的初次審批程序變得更加復(fù)雜；第二，如果高校被認(rèn)定為一般納稅人，“四技服務(wù)”能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有限，尤其是存在需要進(jìn)行野外考察的科學(xué)研究和田野調(diào)查的社會(huì)研究基本無法取得發(fā)票的客觀情形，實(shí)際上導(dǎo)致了高校相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)稅負(fù)的增加；第三，增值稅為價(jià)外稅，其銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）不作為高?？蒲许?xiàng)目的收支來核算，而是直接在應(yīng)繳稅費(fèi)科目核算。高校按接受服務(wù)方支付的價(jià)款金額扣除相應(yīng)的增值稅后作為科研收入，一定程度上縮小了科研收入規(guī)管理研究，也增加了高校教師職稱評定和項(xiàng)目獲取的難度，進(jìn)而影響高校教師參與科研的積極性。

2.4加大涉稅項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算難度

“營改增”前，繳納營業(yè)稅的核算較為簡單，只須在銷售和納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；改征增值稅后，一般納稅人還需要對采購環(huán)節(jié)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)對財(cái)務(wù)人員提出區(qū)分可抵扣和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的要求。在實(shí)際操作中，高校涉稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，尤其是“單獨(dú)核算”的科研項(xiàng)目，其會(huì)計(jì)核算是針對每一個(gè)項(xiàng)目分別核算銷項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅，之后再匯總計(jì)算應(yīng)納稅額，會(huì)計(jì)核算難度將大幅度提高。而目前高校承接的科研項(xiàng)目少則成千上萬個(gè)，多則達(dá)幾十萬個(gè)，在高校財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)尚未滿足精細(xì)化管理的要求下，如何提高會(huì)計(jì)核算水平將是改善高?？蒲胸?cái)務(wù)管理工作中不可回避的一道難題。

三、推進(jìn)高校實(shí)施“營改增”的政策建議針對上述問題，從支持高等教育發(fā)展、激發(fā)科研創(chuàng)新活力、加強(qiáng)高校稅務(wù)財(cái)務(wù)管理工作等方面提出如下建議

3.1納稅人資格認(rèn)定應(yīng)符合高校的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

一般情況下，國家將應(yīng)稅年銷售額超過500萬元的納稅人認(rèn)定為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。單純從高校的應(yīng)稅收入來劃分，一般高校都會(huì)超過500萬元的劃分標(biāo)準(zhǔn)，就高校承擔(dān)科學(xué)研究的職能來看，自身科研能力越強(qiáng)的，實(shí)現(xiàn)的科研事業(yè)收入就越多，往往都超過了500萬元的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一旦被認(rèn)定為一般納稅人，并采用一般計(jì)稅方法核算增值稅，則面臨核算項(xiàng)目數(shù)量眾多，核算難度較大的問題。因此，國家對高校納稅人資格的認(rèn)定應(yīng)結(jié)合高校業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，充分考慮高校提供的各類服務(wù)，尤其是科研服務(wù)，應(yīng)從“引導(dǎo)科研人員更多關(guān)注科研項(xiàng)目本身，將有限的科研資金投入到項(xiàng)目研究中”角度去管理。從目前來看，高校如被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人或者類似于小規(guī)模納稅人而使用固定稅率采用簡易核算方法是比較符合高校業(yè)務(wù)特點(diǎn)的，可以從政策的具體實(shí)施上為科研人員爭取適宜的科研環(huán)境。

3.2完善科目設(shè)置，細(xì)化會(huì)計(jì)核算管理工作

針對會(huì)計(jì)核算復(fù)雜、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高的情形，高校應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)范完善其科目設(shè)置，做到在日常會(huì)計(jì)核算過程中細(xì)化核算應(yīng)稅項(xiàng)目和非稅項(xiàng)目。高?？稍O(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目，建立增值稅明細(xì)賬，加強(qiáng)收入確認(rèn)以及成本核算，根據(jù)高校實(shí)際情況完善財(cái)務(wù)流程；對于會(huì)計(jì)核算中涉及稅務(wù)的會(huì)計(jì)處理、相關(guān)項(xiàng)目以及明細(xì)核算等做出適時(shí)的調(diào)整。不斷在現(xiàn)有工作基礎(chǔ)上提高核算效率，以滿足相關(guān)稅法的要求。同時(shí)，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通，做好稅務(wù)認(rèn)定、登記申報(bào)以及優(yōu)惠申請等工作，減少會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3加強(qiáng)普及宣傳，重視稅收籌劃

“營改增”的主要目的是調(diào)整整個(gè)行業(yè)的稅制結(jié)構(gòu)。全面推行“營改增”后，高校對其相關(guān)業(yè)務(wù)的稅負(fù)變化與納稅環(huán)節(jié)等方面的知識缺乏普及和宣傳，非財(cái)會(huì)專業(yè)的教師可能對“營改增”實(shí)施細(xì)節(jié)及其注意事項(xiàng)了解不清晰。財(cái)務(wù)部門應(yīng)聯(lián)合有關(guān)部門對內(nèi)做好稅改的解釋、宣傳和學(xué)習(xí)培訓(xùn)等相關(guān)工作，對外加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，及時(shí)了解相關(guān)政策與實(shí)施進(jìn)度，增強(qiáng)教師的節(jié)稅意識。“營改增”后，高校如被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，就會(huì)從以前繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，稅率從以前?%降至3%，能直接降低高校的稅負(fù)。高校如被認(rèn)定為一般納稅人，就應(yīng)充分利用會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化和增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的政策，進(jìn)行合理的稅收籌劃。高校的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該不定期地對稅務(wù)工作進(jìn)行檢查和核審，及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校稅收業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并進(jìn)行有效的改進(jìn)，以實(shí)現(xiàn)高校稅收管理效益的最大化。