基于A 軟件企業案例的軟件企業會計核算問題研究

（易聯眾信息技術股份有限公司 福建廈門361008）

軟件企業是建立在科學技術不斷發展基礎之上的，以信息的儲存、轉移、使用以及生產為核心的信息技術服務企業。因此軟件企業的迅速發展也意味著當今社會已開始進入高度信息化的新經濟時代，這給許多現行的傳統會計核算方法與理論帶來了較大的挑戰與沖擊，使得現代軟件開發企業的會計核算工作也面臨著更多新的挑戰與問題。目前我國仍有相當多的軟件開發企業更為關注人工成本和研發項目的經濟效益，忽略了企業內部會計核算中一些潛在的問題與風險，這無疑會對軟件企業將來的發展造成一定的影響。因此，為了提升軟件企業在行業中的競爭優勢，并促使其能夠穩步的發展，應更加重視軟件企業中的會計核算工作，及時發現其中潛在的問題，并不斷加以完善。

一、軟件企業加強會計核算的意義

（一）有利于提升軟件企業的市場競爭力。科學合理的會計核算可以使企業內部的財務管理工作更加順暢，從而使軟件企業可以將更多的時間精力投入到其他重要業務，如新技術、新產品的研發等，從而提升企業在市場中的競爭力。

（二）有利于軟件企業財務管理制度的貫徹落實。企業中財務管理相關規章制度的落實，往往需要通過企業財會人員來實現。因此，科學合理的會計核算有利于推動企業財務管理制度的貫徹落實，也是企業穩步發展的重要條件之一。

（三）有利于軟件企業內部成本管控能力的提高。軟件企業中的財會部門及財會人員是企業加強內部成本管控能力的重要影響因素，通過提升企業會計核算質量，可以使企業財會人員清楚自身的職責與任務，并對企業成本管控有更深層次的認識，進而更加順利地實現企業成本管控的各個預期目標，最終使得企業內部成本管控能力得到提高。

二、當前軟件企業會計核算存在的主要問題

（一）研發費用確認標準尚未統一。我國現行企業會計準則要求企業在對自行研發的項目費用進行確認時，要求企業區分研究階段發生的費用與開發階段發生的費用，在研究階段發生的費用應進行費用化處理，即在費用產生時將其計入當期損益中，而開發階段發生的費用應在確認其符合會計準則規定的五個要求后進行資本化處理，即計入無形資產中。但在軟件企業中，由于軟件的研發具有很大的不確定性以及軟件企業成本核算的特殊性，目前我國并沒有制定出一套明確的標準對會計進行規范，因此軟件企業間對研發支出的資本化以及費用化處理標準并不一致，這就使得軟件企業相關會計信息經常會出現不符合準則規定的現象，同時也給部分企業通過研發費用的不同會計處理進而操縱利潤留下了漏洞。

（二）無形資產減值處理與信息披露不規范。軟件企業由于其主營業務的特殊性，使得該類企業的資產多是以無形資產為主，因此無形資產的核算是軟件企業內部會計核算工作中較為重要的一部分，但就軟件開發行業內無形資產核算方面的現狀來看，仍有較多的企業在對無形資產進行核算時會出現以下問題：首先，對軟件企業中無形資產減值的確認誤差較大。確定無形資產的減值首先要確定無形資產的賬面價值以及其可回收金額的大小，由于無形資產可回收金額的確認往往由財會人員主觀判斷來決定，不確定性較大，從而使得在計提無形資產減值時，存在較大誤差，這就增加了利潤操縱的可能性。其次，我國準則關于無形資產披露的相關規定較為簡單，無法適應軟件企業相關利益者的信息需求。

（三）收入確認與處理方法不一致。大部分軟件企業都會涉及到系統集成業務，在這些軟件企業中，特別是在以系統集成業務為主的軟件企業中，都存在捆綁銷售行為，且此種性質的銷售形式往往不只會在同一份合同中反映，有時也會在同一期間或者相鄰期間中的多份合同中反映。但由于我國目前對這種捆綁銷售業務的收入確認還沒有規定一個統一的要求，使得行業中對于該類業務銷售收入的實務處理方法不夠規范，在不同的軟件企業中經常會出現不同的收入確認方法，有的企業是以軟件產品安裝、維護服務為整體，并根據完工百分比對其進行收入確認；也有企業是在系統集成業務全部完工后才對其進行收入的確認等，不同的確認方法使得企業間對同類銷售業務收入的處理方式不具可比性，也增加了企業內部人員操縱利潤的可能性。

三、完善軟件企業會計核算的對策建議

（一）對研發費用統一進行費用化核算。首先，根據軟件行業的所研發項目的特殊性，若對其研發費用進行資本化核算，需要企業財會人員投入大量的精力對項目的研發支出進行區分確認，這并不符合成本效益原則。若對企業進行費用化核算，就可以減少財會人員的工作量，更符合成本效益原則。其次，軟件行業的風險性普遍偏高，企業中產品或項目的成本回收幾率的波動性較大，且研發支出的資本化確認往往依靠主觀判斷，在軟件企業中難以找到合適的標準對其進行資本化確認，而費用化核算更適合軟件企業的特性，也符合企業會計核算的穩健性原則。另外，費用化核算的簡便性，更利于軟件企業的內部審計以及成本管理，同時對軟件行業的研發費用統一進行費用化核算，也有助于體現企業會計信息的可比性。

（二）加強無形資產評估與信息披露工作。針對軟件企業中無形資產的減值確認問題，軟件企業可以通過聘請具備一定專業知識并充分了解軟件行業市場環境的專業資產評估師來對企業的無形資產進行專業的評估，以保證無形資產可回收金額確認的專業性，從而提高無形資產減值的可操作性。在瞬息萬變的市場環境中，軟件企業還應視情況對企業內的無形資產進行定期或不定期的專業再評估。另外，軟件企業應對無形資產在適當范圍內做出更詳盡的披露，除了準則要求的信息以外，還應對無形資產的攤銷情況加以披露，以及對無形資產的來源、現值的變動情況在附注里進行列示，除此之外，企業還可以對那些無法用貨幣來準確計量但同時又與企業的未來現金流入有一定關系的無形資產在附表中列示，如企業良好的組織關系、形象等，從而使企業相關利益者能夠充分了解企業無形資產更為準確的情況，并做出正確的決策。最后，企業還可以根據相關無形資產在市場中的更新情況及其價值的波動幅度，適當提高企業內部無形資產的披露頻率，以保證企業無形資產相關會計信息的及時性。

（三）提升收入確認的規范性。首先軟件行業應提升企業中各類銷售收入確認的規范性，區分不同類別的銷售業務（定制軟件、服務、維護、系統集成等類別），統一按照會計政策既定的確認方法進行確認。比如，軟件企業中銷售合同若是以單一軟件產品或者同類的業務類別進行簽訂的，應統一按照準則的相關規定對其收入進行確認；軟件企業的銷售合同如果包含多種跨類別的產品，既有企業自身的軟件產品，又有捆綁銷售的硬件產品等，則應考慮到所有可能對其收入確認產生一定影響的相關因素，如硬件產品交貨情況、發生銷售退回的幾率及其影響程度等，最后，再遵循謹慎性原則，分不同產品類別對其收入進行確認。另外，軟件企業還應根據軟件產品的性質來制定相應方法確認其收入，對于那些市場化程度較高、開發較為成熟、價格制定較為清楚的軟件產品，可以直接按照銷售合同中規定的產品價格進行收入確認；對于客戶定制化需求較多的軟件產品，則應根據合同中規定的條款，綜合考慮定制化產品的開發成本、完工期限以及甲方需求的滿足度，結合完工百分比法進行收入的確認。針對銷售過程中涉及到產品的調試問題時，應在確認其拿到驗收報告、能為企業帶來收益的情況下再進行業務收入確認。

四、A軟件企業會計核算案例分析

筆者結合多年軟件企業的工作經驗，對軟件企業現行研發費用確認辦法、收入確認方法、資金管理現狀以及往來賬款管理情況這四個方面的實際操作情況進行分析與總結，希望能為我國加強與規范“互聯網+”下現代軟件企業會計核算提供有益的參考與借鑒。

（一）案例背景簡介。A軟件企業是一家信息技術服務型的軟件企業，同時也是行業中的第一家上市公司，該公司已形成了較為成熟的應用網絡，并擁有較強的行業競爭力以及固定的產品用戶，為客戶提供多元化、更實用以及更健全的行業服務與相關增值服務應用。除此之外，該公司還與合作伙伴共同成立了 “民生信息服務云計算平臺”，該平臺主要向政府、社會民眾以及企業提供金融社保卡、自主終端服務等便捷服務。企業目前的業務領域包括教育、就業服務、醫療服務、住房以及社會保障等方面，其中社保業務已涵蓋全國五十多個城市，在醫療領域創收超過3 000多萬元。

（二）A軟件企業的會計核算。

1.A企業現行研發費用確認辦法分析。A企業的現行研發費用確認辦法與準則規定一致，即根據相應的條件將其確認為資本化支出與費用化支出，且在形成項目立項時才可確認為開發階段。從理論上看，A企業現行研發費用的確認辦法完全符合我國會計準則的相關規定；然而從企業的實際操作來看，軟件企業的研發項目具有周期長、反復性強、風險大等特點，在對所研發項目的研究階段與開發階段進行區分時，難以找到合適的標準對其進行劃分，往往會耗費企業財會人員大量的精力，同時，容易發生通過虛增研發項目的資本化費用以提高企業當期利潤等不法行為，這將會大大降低企業會計信息的可比性。為此，A企業十分重視此方面的會計核算工作，研發費用確認辦法是在完備的內控制度和會計核算基礎上進行的，有效地保障了研發費用的正確區分。

2.A企業現行收入確認辦法分析。A企業將收入確認方法分為以下幾個方面：客戶定制軟件設計開發、IC卡銷售、系統維護服務、系統集成及外購硬件銷售、自制硬件銷售、讓渡資產使用權以及咨詢服務收入。其中，客戶定制軟件設計開發項目實質為提供勞務，根據完工百分比法確認其相應的收入；IC卡是根據我國準則中對銷售商品確認的相關規定，在IC卡交付并取得客戶驗收確認后，相關的收入已經實現或取得收款的證據，確認IC卡銷售收入實現；技術服務收入是在勞務提供后，根據合同的約定，于服務期間分期確認收入；系統集成項目指的是A企業根據客戶要求提供采購硬件、軟件并進行集成安裝及調試的項目，是在系統安裝調試完畢且項目經過客戶初步驗收后，并取得相關的收款依據時，才可確認系統集成收入實現；硬件銷售收入的確認與IC卡銷售收入的確認類似。由于軟件企業所提供的產品及其后期服務，還有其他附加增值類服務都更為新穎，與傳統企業完全不同，準則中關于收入確認的規定無法完全適用于軟件企業。因此，企業必須結合自身所提供的產品類別、服務方式與結算方法等特點來制定出既符合我國準則規定又適用于企業自身需求的收入確認方法。從A企業實際情況來看，企業的現行收入確認方法較為恰當，便于公司高層對業務進行管理以及相關決策分析。另外，企業分別根據產品所面向的行業、所提供的產品以及地區進行了分類，可以清楚地看出企業在相關行業以及地區主營業務的收入情況。

3.A企業資金管理情況分析。2016年A企業投資活動的資金需求為11 217 243.07元，經營活動的資金需求為275 594 974.57元，結合二者的資金需求來看，我們可以分析出企業在2016年的現金流主要影響因素是金融業務和投資活動，企業的大部分資金都投往金融業務中。從2015年數據來看，A企業在2015年的投資需求為10 790 176.99元，經營活動創造資金54 808 846.16元，企業在2015年經營活動創造的資金不僅可以滿足投資活動的資金需求，現金還有富裕，由此可看出企業經營重心放在軟件業務時，企業的現金流較為充足。另外，2015年企業經營現金凈流量為54 808 846.16元，而企業2015年的運營資金有535 357 863.64元，足可以滿足企業當年的流動資金需求，這說明企業在以經營活動為主時，現金支付能力較好，企業對資金的管理也較好。見表1。

4.企業往來賬款管理情況分析。如果單從A企業2016年的數據來觀察，無法完全準確判斷企業的往來賬款管理情況，因此還應結合2015年的數據來進行分析。A企業在2015年以經營活動為主時，其應收賬款占流動資產比率為27.98%，說明企業應收賬款的回收情況總體較好，但軟件行業的經驗數據是應收賬款占流動資產比率為15%時應收賬款回收情況才為優秀，因此，A企業對應收賬款的管理能力還有一定的上升空間，企業應繼續加強對往來賬款的管理。見表2。

表1 A軟件企業現金流量凈額變化表 單位:元

表2 A軟件企業應收賬款占流動比率分析表 單位:元

綜合上述分析情況來看，A企業的會計核算總體較好，尤其是對于企業收入的確認方法較為明確。A企業對日常經營活動的資金管理能力較強，但企業往來賬款的管理能力還應進一步加強。另外，企業也應加強內部控制制度建設，以保證企業現行研發費用確認辦法得到更好的實施。

五、結論

在科技不斷進步的環境下，軟件企業間的競爭只會越來越激烈，企業只有在擁有良好的會計核算基礎上強化軟件質量管理和提升技術創新程度，才能在瞬息萬變的形勢下保持企業的競爭優勢。但目前軟件企業的會計核算依然面臨許多難題，企業應高度重視，并積極采取應對措施，從而保障企業長遠、健康、持續發展。