圖示法在成本會計教學中的應用與體會

（黑龍江東方學院 黑龍江哈爾濱 150080）

一、成本會計課程特點及圖示法應用的必要性

（一）成本會計課程特點

成本會計是會計專業主干課程之一，課程實踐性強，是一門與實際聯系密切、具有很強操作性的課程。比如區分要素費用與成本項目的相關概念、計算分配輔助生產費用、生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配、區別逐步結轉分步法與平行結轉分步法的計算等方面內容，在教學過程中如僅僅靠單純講解很難實現教學目標，這就要求教師創新教學方法，將復雜的問題盡量講解的生動形象，幫助學生理解課程內容，串聯知識點。

（二）圖示法應用的必要性

圖示法就是將所講授的內容根據其內在聯系，以線條、符號、文字和數字，組成各種圖形、圖表，以體現知識內在聯系的一種教學方法。教師借助圖示法能夠直觀、形象地展示出相關概念、知識點之間的內在關系，以及計算的邏輯推演過程。圖示法是筆者在成本會計教學過程中常用的一種教學輔助方法，通過應用圖示法，使復雜、枯燥的教學內容講解起來更生動、活潑，使教師能夠在教學中充分抓住學生的眼球，通過圖表演示，使師生達到思維同步，有效地提高了教學效果。

二、成本會計教學圖示設計應用

通過對成本會計教材的整體把握，以及在教學中對圖示法的具體應用，本文列出一些常用的教學圖示，供大家參考研究。

（一）幫助理解成本計算工作流程圖示

在授課過程中，關于“明確成本開支范圍，分清各種費用界限”這部分內容，教材上一般這樣講述：“根據企業在生產過程中的生產費用的不同性質，保證產品成本計算的真實性、準確性及前后各期的可比性，在成本核算中應注意分清下列費用界限：（1）劃分成本費用與非成本費用的界限；（2）劃分生產費用與期間費用的界線；（3）劃分各部門費用的界限；（4）劃分不同產品的費用界限；（5）劃分完工產品成本與在產品成本的界限。”以上費用界限的劃分貫穿成本會計工作的始終，這也是產品成本準確計算的重要保障，這部分內容如僅靠單純講解則顯得空洞，學生很難理清思路，在授課過程中可結合圖示1、圖2進行講解。

（二）幫助區分成本計算方法圖示。分步法根據其成本費用結轉方式不同可分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。兩種方法的根本區別在于，逐步結轉分步法成本與產品實物同時結轉，可設計逐步結轉分步法操作流程圖，如圖3。而平行結轉分步法，成本轉移與實物產品的轉移不一致，可設計平行結轉分步法操作流程圖，如圖4。同時，結合圖示也可以進一步講解兩種方法的不同賬務處理方法。在具體講解計算操作之前讓學生對兩種方法有一個整體的認識和區分，這樣有利于對后續兩種計算方法具體操作的理解和掌握。

（三）幫助講解費用分配計算方法圖示

1.輔助生產費用分配方法圖示設計。輔助生產費用分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法以及代數分配法等四種方法。輔助生產費用的分配也是成本會計的重點、難點，下面對于比較難理解的交互分配法和代數分配法用例題和圖示進行講解。

例1：某企業設有運輸和機修兩個輔助生產車間，各車間歸集的待分配費用以及供應勞務量見下表。

企業輔助生產車間費用及勞務量匯總表

圖1 劃分費用界限①、②

圖2 劃分費用界限③、④、⑤

圖3 逐步結轉分步法流程圖

圖4 平行結轉分步法流程圖

（1）交互分配法將輔助生產費用的分配分成兩步驟進行，先進行交互分配，之后兩個輔助生產車間形成新的待分配費用，再進行對外分配，如下頁圖5所示。

①交互分配。

運輸車間交互分配率=8 900/4 450=2（元/噸·公里）

機修車間交互分配率=10 500/3 000=3.5（元/小時）

機修車間應負擔的運輸費用=450×2=900（元）

運輸車間應負擔的修理費=500×3.5=1 750（元）

運輸車間待分配費用=8 900+1 750-900=9 750（元）

機修車間待分配費用=10 500+900-1 750=9 650（元）

②以下對外分配同直接分配法，略。

（2）代數分配法將輔助生產車間單位成本設未知數，運輸車間單位成本X元/噸公里，機修車間單位成本Y元/小時，通過建立等式解未知數，完成輔助生產費用的分配。具體如圖6所示。

代數分配法等式的建立如下：

解未知數，分配過程略。

2.平行結轉分步法圖示設計。平行結轉分步法的計算一直以來都是成本會計中比較難理解的部分，在教學過程中尤其是生產費用在完工產成品和各個步驟的廣義在產品之間進行分配的計算，復雜又難以理解，以下結合例題、圖示法以及設計簡單的公式幫助講解該部分內容。

例2：某企業產品生產順序經過三個步驟，材料于每工序開始時一次投入，加工費陸續發生，各工序在產品數量分別為 20、30、40，平均加工程度均為50%。完工產成品70件。具體操作如圖7。

一步驟材料應計入產成品成本份額=一步驟材料投入總額/[70+（20+30+40）]×70=a1

一步驟加工費應計入產成品成本份額=一步驟加工費總額/[70+（20×50%+30+40）]×70=b1

圖5 交互分配法操作流程圖

圖6 代數分配法流程圖

圖7 平行結轉分步法操作圖

二步驟材料應計入產成品成本份額=二步驟材料投入總額/[70+（30+40）]×70=a2

二步驟加工費應計入產成品成本份額=二步驟加工費總額/[70+（30×50%+40）]×70=b2

三步驟材料應計入產成品成本份額=三步驟材料投入總額/（70+40）×70=a3

三步驟加工費應計入產成品成本份額=三步驟加工費總額/（70+40×50%）×70=b3

三、圖示法應用的經驗與體會

圖示教學可以把抽象的概念形象化，復雜的計算簡單化，幫助學生理清線索，抓住重點和難點，不但使學生能夠清晰、有條理地理解成本會計知識，而且可以使每一種方法的運用都在頭腦中聯系相應的圖示，能夠方便理解，強化記憶，有助于將理論應用于實際。

圖示教學法在實際運用過程中要結合教師對課程內容的理解和把握，要有選擇、有取舍地靈活運用，切不可照搬別人的模式，要科學參考、借鑒，這樣才能充分發揮圖示法的輔助教學作用。在運用過程中要切記，學生是我們的“對象”，教師是講授的“主體”，“圖示”是幫助我們傳授的“媒介”或者說是“工具”，切不可讓圖表喧賓奪主，要根據所講授的內容進行設計。圖示的設計當然不是越復雜越好，圖示的演示要和教師的講解思路相結合，最好一邊講解，一邊繪圖，把語言講述與圖片演示有機結合起來，使學生能夠跟著教師的思路走，忌諱直接拿出整篇圖展示給學生，這樣會使學生覺得過于唐突，不易接受。