關系型交易的會計治理探析

國娜

摘 要：關系交易是一種復雜的經濟現象，存在于公司制企業的各級利益主體之間。在市場經濟中，關系型交易是正常且難以避免的，也并不是違反法律的行為，小范圍內可以降低交易成本，保障交易的安全，在一定程度上有積極作用。但是大量關系交易的存在會影響公司的獨立性、侵犯股東和債權人的利益，嚴重時還有可能侵犯到國家的財產安全，其所產生的消極作用是遠遠大于積極作用的，因此，對關系型交易進行治理是有必要的。本文對關系型交易的會計治理方式進行了簡單探析。

關鍵詞：關系型交易；治理；會計

現階段，大量非公允關系交易行為嚴重損害了中小股東利益，危及到整個資本市場的誠信建設，導致了投資者投資意愿淡薄，影響了稀缺資源的有效配置，不利于整個證券市場以及國民經濟的健康發展。因此，關系交易也就成為公司治理關注的重點。為了保護投資者的利益，尤其是中小投資者的利益，規范上市公司運作，促進證券市場健康發展，需要對上市公司的關系交易進行全面的治理監管。

一、明確關系型交易判斷標準

在現有的關系型交易判斷標準的基礎上，應該再加入一個時間性的判斷標準。即如果在交易發生時交易雙方不存在“控制、共同控制或重大影響”的關系，但如果在交易發生前的一定時間內存在這種關系，而后來關系解除又沒有正當的解除理由，那么交易雙方在交易發生時應視為關系型交易。

二、實行關系交易的分類管理

關系型交易具有一定的“兩面性”。針對關系型交易的治理不能采取“一棍子打死”的方式，而是要對關系型交易進行分類管理。我國香港地區已經實施了關系型交易分類管理，并且取得了一定的效果。大陸的公司也可以借鑒一下，對關系型交易進行分類。例如，根據關系交易的金額占整個公司資產的比率，將關系型交易分為三類：

一類是關系交易所占比率很小，如低于5%，對于這類關系型交易，監管部門可以豁免，公司只需在證監會備案或者在上市公司的信息披露中及時披露；一類是關系交易所占比率較高，如5%-20%，對于這類關系交易除了通過董事會的批準，在證券監管部門方面還要對此交易持續監管，并且要求上市公司的信息披露中對該交易實施特別的信息披露；第三類是關系交易金額所占上市公司資產比率很高，該交易對上市公司的生存與健康發展具有至關重要的作用，如大于20%以上，對于此類關系交易的批準，應當由股東大會批準。并且將會議的程序與決議送請證監會審核，審核無誤后，方可進行交易。

三、規范定義關系交易中“公允價格”及其披露責任人

現階段，我國的市場經濟猶未成熟，“公允價格”這個概念并沒有準確的定義。雖然我國的《企業會計制度》規定上市公司應該披露關系方交易的定價原則，但是誰來監督定價原則的合理性，大部分上市公司都聲稱是按照公允價格定價，然而對于廣大非行業內專業人員的投資者來說，很難確定所謂“公允價格”的公允性。因此如何度量關系方交易價格是否公允，以及由誰來履行這一職責并負責對外披露，有關制度都應該做出明確的規定。筆者認為如果注冊會計師在對公司進行年度會計報表審計時，發現關系交易對公司的財務狀況或經營成果有較大影響，應出具專項的關系交易審計報告。該審計報告中應借助專業人士來評價上市公司關系交易定價原則的公允性，以及關系交易對上市公司財務狀況和經營成果的影響。

四、披露集團內部交易信息

關于集團內部交易，《關聯交易披露準則》規定，不要求在合并會計報表中披露包括在合并會計報表中的企業集團成員之間的交易；不要求在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關聯交易。這樣，就將某些對母公司和整個企業集團的財務狀況和經營成果有重大影響，但不進入會計報表科目核算的交易事項排除在關系交易的披露之外。近年來，擔保事項已經屢見不鮮，有大量的公司都為關系方作擔保，這種行為大大增加了公司的財務風險。為了給母公司或控股公司提供擔保，而被母公司或控股公司“拉下水”的例子己屢見不鮮，特別是因隨意擔保而潛伏的“黑洞”也常常存在。因此，如果不披露集團內部的這種關系型交易，會計部門就無法準確判斷母公司以及整個企業集團的財務狀況，對后續的管理工作也會產生影響。

五、明確非貨幣性交易與貨幣性交易的判斷標準

要明確非貨幣性交易與貨幣性交易的判斷標準，除了25%這一定量標準以外，還應加入定性標準，即實質重于形式原則。在判斷交易的性質時，不要拘泥在這一數字里，而是要注重交易的經濟性質，尤其是那些比重剛剛超過25%以及交易對方為關系方的交易。表面上看來，由于貨幣性資產在交易中的比重超過了25%，屬于貨幣性交易；但是從實質上看，貨幣性資產的比重剛剛超過25%，與比重是25%時并沒有顯著區別，交易的性質并沒有發生質的變化，仍是非貨幣性交易。

六、結語

綜上所述，面對經濟市場中的關系型交易，有關部門要防患于未然，盡量完善會計準則和會計制度。將減少不公平的關系方交易作為制定各項具體準則的出發點，同時準則的制定應保持系統性，爭取從各環節、多方面切斷利用關系方交易操縱利潤的通道。準則和制度的制定應是一個動態調整的過程，要根據上市公司關系交易中出現的新情況和新特點及時進行補充和完善，并且還應具有一定的前瞻性，爭取能最大限度地避免不公平的關系方交易的發生。

參考文獻：

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