基于職業判斷模型教學法的財務會計課程架構
——一種中國哲學視角的探析

（浙江農業商貿職業學院浙江紹興312000）

《企業會計準則》是會計專業課程設置中的重中之重，財務會計課程是企業會計準則課程群中一門專業核心課程，其重要性不言而喻，但學生學習過程中普遍反映難度大。以此問題為起點，本文首先第一個層次要討論的問題是財務會計課程為什么難學？然后討論如何解決難學的問題？第二個層次，就是討論除了解決輕松掌握“確認、計量、記錄、報告”這個知其然這一層面的要求，更進一步還要知其所以然，也就是學生面對新業務的時候，具備較強的判斷能力，除了大量的經驗積累以外，財務會計課程在提升會計職業判斷能力中起到至關重要的作用，那么問題就是如何通過財務會計課程來提高職業判斷能力？第三個層次，白居易在寫詩時經常給老太太講一遍，如果老太太能聽懂就記下來，聽不懂就進行修改。會計作為一種商業語言，能否更加通俗易懂？能否把傳統的“深入深出”的財務會計教學變為白居易作詩一樣的“深入淺出”？本文通過上述三個層次構建一個層次遞進的財務會計課程的框架體系。

一、資金運動模型

（一）傳統財務會計課程教學中的問題

財務會計課程為什么難學？究其原因主要幾個方面：

1.“Littleton的困惑”。在傳統財務會計課程教學中，對于幾個最核心的概念沒有說清來龍去脈，比如借貸什么含義？“有借必有貸，借貸必相等”為什么會成立？當代美國著名的會計學家Ananias Charles Littleton教授提出過一項著名的困惑：借貸記賬法給人們留下一個令人困惑的特征，一部分賬戶的左方記為增方，然而在某些賬戶中，右方又記為增方。這樣的設計太過于復雜，以至將其合理化的構想變為了徒勞。無奈我們只能記住這種增減的規則。這就是會計史上著名的“Littleton的困惑”，在傳統的會計教學中仍然有很多教師還在讓學生延續著這一困惑。

2.會計分錄四步法。傳統會計分錄的教學，很順理成章地承繼了上述的困惑，然后用會計分錄四步法，也就是，第一步分析經濟業務涉及的是哪些會計科目；第二步根據會計賬戶的要素類別分別資產、負債、所有者權益還是收入、費用、利潤，根據復式記賬規則判斷確認增減方向；第三步確定記入會計賬戶的借貸方；第四步，確定借貸方金額。很多學生費勁九牛二虎之力把會計分錄寫對了，時間久了又忘記了。

（二）模型教學法在財務會計中的引入

那么如何解決財務會計課程難學的問題呢？在筆者教學的過程中參考了大量的財務會計類教材，在解決這一難題的過程中發現中南財經政法大學施先旺編著的《財務會計學——資金運動視角》一書，對傳統的財務會計類教材進行了大力度的改革，主要的改革點落實在以下幾個方面：

1.解決“Littleton的困惑”的難題。從會計的研究對象資金運動展開，進一步的會計要素和會計賬戶，模擬會計賬戶之間的資金運動，邏輯清晰地解釋了會計的核心概念：賬戶結構和復式記賬。由這幾個核心的概念進一步闡釋了各類資金運動的形式。從本質上解釋了“Littleton的困惑”，清晰地闡釋了會計準則的內在邏輯，提高了會計學科的科學性。

2.“會計沙盤模型”的引入和財務業務一體化的實現。大數據時代的來臨，對財務人員的要求從傳統核算為重心逐漸轉為以管理為重心，在這一轉變過程中的一大難題就是會計人員不懂業務，在這一發展背景下，為適應時代發展對會計人員的這一要求，學校的會計學教育就必須滲透財務業務一體化的思想，也就是“會計即業務，業務即會計”的思想，具體到財務會計課程中，就是要在分析企業的經濟業務后順理成章地引入該業務所導致的資金運動變化情況，巧妙地運用會計沙盤模型，模擬財務業務一體化的過程，使財務會計中抽象的會計對象、會計要素、會計賬戶等概念轉變為有形實體，將企業的業務導致的資金運動闡釋明白后，會計分錄是一個水到渠成的事情，這種化抽象為具體的方式也符合人的記憶規律，更容易讓人記住。模型教學法在財務會計課程中的引入，使得財務會計難學的問題迎刃而解，一方面不需要四步法寫分錄，二不需要記憶分錄，只要對企業的業務理解了，會計分錄自然就出來了。

二、會計職業判斷能力的塑造

（一）會計職業判斷能力的重要性

1.“授人以漁比授人以魚”更加重要。

（1）解決了上述財務會計課程中難學這一問題后，就實現了會計最核心最基本的“確認、計量、記錄、報告”的知識目標，現實生活中，學生畢業以后將面對各種類型企業和各種復雜的業務類型，僅僅掌握書本上的“確認、計量、記錄、報告”遠遠應付不了復雜的現實業務。如果說第一個問題中的“確認、計量、記錄、報告”是解決授人以魚的問題，接下來教會學生如何應對復雜業務類型做出合理的判斷就更加重要，也就是“授人以漁比授人以魚”要更加重要。

（2）《企業會計準則》以及《小企業會計準則》等對會計執業標準做了精準的要求，但這些準則標準不可能覆蓋執業者所面臨的各類業務類型，即便我們的財務會計課程把財政部的準則全部覆蓋，也不會解決新事物新業態的變化所帶來的財務會計問題。所以想通過窮盡現有準則僅僅解決“確認、計量、記錄、報告”這一層面的知識目標以期達到一勞永逸也是不現實的，更加切實可行的路徑是探索一條通過財務會計課程來培養學生會計職業判斷能力的路徑。

2.適應經濟外部環境變化的需要。

（1）新型業態和新型商業模式出現，對很多傳統商業模式提出了挑戰，很多企業在迅速調整自己的發展方式實現迅速轉型升級，商業環境的改革潮流也必將改變公司治理和業務模式，相應地也將對會計專業勝任能力提出了更高的要求，如果我們培養的學生不具備很強的職業判斷能力，就很難勝任外部環境帶來的變化，這也是現實經濟環境對我們財務會計課程教學提出的要求。

（2）適應國際會計準則趨同的需要。近些年來，我國企業會計準則逐步實現了與國際趨同，在應對經濟全球化的潮流中，相關的國際會計準則也在不斷的調整變化，那么如何適應這種變化，培養具有國際視野的具備全球競爭力的會計人才也成為一個必須要解決的問題，提高學生會計職業判斷能力就顯得更加重要。

（二）會計職業判斷能力塑造的方法

在財務會計課程中如何提升會計職業判斷能力，本文從以下幾點進行探討。

1.加強財務會計概念框架的學習。財務會計概念框架是由財務會計最基本的概念組成，從確認、計量到報告的有機結合體，由這些概念所構筑的一個概念性的架構，用來指導會計準則制訂。在我國，財務會計概念框架體現為《企業會計準則》中的基本準則，在實踐中，筆者還把基本準則拓展開來，參考了財政部企業會計準則委員會編寫的會計準則研究文庫，尤其是《會計基本假設與會計目標》《會計信息質量特征》《會計要素與財務報告》，這樣對財務會計中的很多最基本的概念做深入理解，這是培養學生職業判斷能力的起點和根本，也為后續很多對學生一時難以理解的問題提供了很好的解決問題的線索。比如不同財產物資盤虧、毀損的會計處理如表1所示，會計處理的區別在于有的確認為管理費用，有的確認為營業外支出，那么問題回到財務會計概念框架內，也就是費用和損失的區別，費用與日常活動有關，損失與非日常活動有關。就是存貨的計量差錯、管理不善被準則制定者認為是日常行為，其凈損失確認為費用（管理費用），而準則制定者認為固定資產當期清查中盤虧是非日常行為，其凈損失確認為損失（營業外支出），存貨和固定資產遭遇自然災害等意外是非日常行為，其凈損失確認為損失（營業外支出）。

表1 各類財產物資盤虧、毀損的會計處理比較

再比如，現金盤盈盤虧的會計處理如下頁表2所示，區別在于對盤盈盤虧中找不到責任人的部分處理的區別，盤盈時確認為營業外收入，盤虧時確認為管理費用，很多學生不理解，為什么盤盈時不確認為管理費用，或者盤虧時不確認為營業外支出。那么問題回到財務會計概念框架內，收入與日常活動有關，利得與非日常活動有關，費用與日常活動有關，損失與非日常活動有關。準則制定者認為現金盤盈是非日常活動，所以確認為利得（營業外收入），現金盤虧是日常活動，所以確認為費用（管理費用）。

表2 現金盤盈盤虧會計處理對比

2.強化財務報告觀。與傳統的財務會計教材相比，Donald E.Kieso的中級會計學教材將財務會計概念框架和財務報表放在一切準則的最前面一部分進行詳細講解，這種做法也凸顯會計信息質量的重要，而且能夠讓學生從宏觀的角度把握財務會計，也可以從報表的角度對財務會計概念框架又有一個更深入的理解，在后續的其他準則講解時，能更好地理解業務對報表項目的影響，這一點非常值得借鑒。

比如在可供出售金融資產準則部分，在學生做完會計分錄后，可以追加一問：該公司年度利潤表因該筆業務發生應當確認的減值損失是多少？通過類似的問題可以引導學生從報表角度思考財務會計業務處理。

對每一個知識點時都可以做同樣的任務，也就是一方面要熟練掌握會計處理，另一方面讓學生養成判斷每一筆會計分錄對資產負債表和利潤表的影響習慣。待到完成其他準則講授之后，再進一步深入全面地對財務報告部分進行講解。通過三階段的財務會計報告的訓練，對于提升學生會計職業判斷能力有積極的作用。

3.加強會計思想史的學習。會計準則形成的過程也是符合達爾文主義的，受不同的歷史時期和環境影響，是各利益群體之間博弈演進的結果。會計準則發展到今天，就像是一條波瀾壯闊的歷史長河中當今時點的一個截面知識存量，要想很好地理解今天準則中的無數個“為什么這樣規定？”，就要深入地理解會計思想史的發展過程，只有對歷史有一個很好的理解以后才可以對會計準則的發展有所了解掌握。在有條件的學校會專門開設會計思想史課程，如果沒有開設這門課程，就需要在財務會計等課程中穿插滲透會計思想史的小故事。這對于提升學生職業判斷能力極為重要。

三、“俗話”會計語言

會計語言作為現代商業語言，在管理類專業中，會計的語言算是門檻相對較高的，掌握起來難，令很多人望而卻步。另外會計人的謹小慎微的職業特性也讓外人看起來會計是一個冷若冰霜的專業。其實會計的語言也可以活起來，著名會計專家馬靖昊在其微博和微信公眾號中就給我們展示了很多的范例，他將會計語言“俗話”，用現實生活中的很多例子來幫助理解深奧的財務理論，用學生最容易接受的話題將會計的知識點很好地融入在一起，“把玩”會計，這樣的課堂效果才最佳。

四、中國哲學視角總結財務會計課程體系架構

南懷謹先生曾經用“道為骨、佛為心、儒為表”對中國哲學的理論體系進行精辟的總結，再反觀本文財務會計課程體系的架構，與上述對中國哲學的理論體系的總結有異曲同工的神似之處。首先“道為骨”，在本文開始指出的第一個層次的問題就是要討論財務會計課程為什么難學？然后討論如何解決難學的問題？從而提出了運用資金運動模型為主線的解決方案。這個是整個體系構架的核心，所以資金運動是該課程體系構架的“骨”。然后進一步地解決了第二個層次的問題，如何通過財務會計課程來提高職業判斷能力？本文提出了加強財務會計概念框架的學習、強化財務報告觀、加強會計思想史的學習三條解決問題的路徑。但會計職業判斷能力的養成和提高是通過這些路徑反復參悟并輔以實踐經驗的積累實現的。所以會計職業判斷能力是該課程體系構架的“心”。最后一個層次的問題，如何把傳統的“深入深出”的財務會計教學變為白居易作詩一樣的“深入淺出”？讓會計語言更加可愛，本文提出通過現代人容易接受的微博微信等媒體的段子傳播實現微言大義，讓會計的語言更接地氣，所以“把玩”會計是該課程體系構架的“表”。