合并現金流量表編制解析

羅生彪

摘 要：《合并財務報表應用指南》所附合并現金流量表的格式中沒有提供“補充資料”及“現金流量表附注”等內容，但這并不意味著母公司不必披露集團公司的相關信息。《合并財務報表應用指南》指出：“合并現金流量表，還應遵循《企業會計準則第3l號——現金流量表》應用指南的相關規定進行披露。”合并財務報表準則第二十六條規定：“合并現金流量表補充資料可以根據合并資產負債表和合并利潤表進行編制。”

關鍵詞：合并；現金；流量表；編制解

一、合并現金流量表主表部分的編制

（一）抵銷分錄的特點從合并現金流量表的編制過程和結果看，合并現金流量表中的抵銷分錄具有以下特點：

1、抵銷分錄借、貸方項目均為現金流量表項目，不涉及其他報表項目，因為抵銷分錄解決成員企業之間現金流入與現金流出的抵銷問題，合并現金流量表的工作底稿也可單獨編制。

2、貸方抵銷有關收現項目，借方抵銷有關付現項目。

3、在經營活動現金流量的抵消分錄中，一方經營活動現金流入往往與另一方經營活動現金流出相抵銷。個別情況下可能要求一方經營活動現金流入（或流出）與另一方投資活動（或籌資活動）現金流出（或流入）相抵銷。如抵銷固定資產內部交易的現金流量時，可能需要將銷貨方的“銷貨收現”與購貨方的“購建固定資產付現”相抵銷，或將銷貨方的“處置固定資產收現”與購貨方的“購貨付現”相抵銷。

（二）調整項目及抵銷分錄的編制這類項目內容及抵消分錄的編制具有如下特點：

1、內部銷售現金收付的抵銷。

第一，一方經營活動現金流入與另一方經營活動現金流出相抵銷，包括以現金買賣、現金預收預付、現金結算應收應付賬款等收付的現金。抵銷時，應按內部交易收入或付出的現金數額，借記“購買商品、接受勞務支付的現金”，貸記“銷售商品、提供勞務收到的現金”。第二，一方經營活動現金流入與另一方投資活動現金流出相抵銷。如抵銷固定資產內部交易的現金流量時，需要將購貨方的“購建固定資產支付的現金”與銷貨方的“銷售商品收到的現金”相抵銷，即借記“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”，貨記“銷售商品、提供勞務收到的現金”。第三，一方經營活動現金流出與另一方投資活動現金流入相抵銷。如抵銷固定資產內部交易的現金流量時，可能需將購貨方的“購買商品支付的現金”與銷貨方的“處置固定資產收到的現金”相抵銷，即借記“購買商品、接受勞務支付的現金”，貸記“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”。

2、內部權益性投資與籌資。

第一，內部權益性投資與權益性籌資現金收付抵銷。一方為權益性投資支付現金，另一方為吸收權益性投資收到現金。工作底稿中，應借記“投資支付的現金”，貸記“吸收投資收到的現金”。第二，內部權益性投資收益與權益性籌資費用現金收付抵銷。一方為分得股利、利潤收到的現金，另一方是分配股利、利潤支付的現金。在工作底稿中，應借記“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”，貸記“取得投資收益收到的現金”。第三，內部權益性投資出售或轉讓的現金收付抵銷。如果出售或轉讓權益性投資給集團內其他成員企業，則后者為之付出的現金屬于投資活動支付的現金，前者因此收到的現金屬于投資活動收回的現金。在工作底稿中，應借記“投資支付的現金”，貸記“收回投資收到的現金”。

3、內部其他與經營活動有關的現金收付抵銷。

這類業務主要是內部經營租賃租金或押金的收付等，一方為收到的其他與經營活動有關的現金，另一方為支付的其他與經營活動有關的現金。編制抵銷分錄時，借記“支付其他與經營活動有關的現金”，貸記“收到其他與經營活動有關的現金”。

二、合并現金流量表補充資料部分的披露

（一）“將凈利潤調節為經營活動的現金流量”項目該項目具有如下特點：

1、“凈利潤”合并數，根據合并利潤表中“凈利潤”數字填列。

2、“資產減值準備”合并數，根據成員企業個別現金流量表中本項目數之和，扣除內部應收款項以及內部交易的資產按未實現內部銷售損益計提的減值準備數的差額填列。

3、“固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊”合并數，根據成員企業個別現金流量表中本項目數之和，扣除內部交易固定資產、油氣資產、生產性生物資產中當年按未實現內部銷售損益計提的折舊數的差額填列。

4、“無形資產攤銷”合并數，根據成員企業個別現金流量表中本項目數之和，扣除內部交易無形資產中當年按未實現內部銷售損益計提的攤銷數的差額填列。

5、“長期待攤費用攤銷”、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失”、“固定資產報廢損失”、“公允價值變動損失”的合并數，分別根據成員企業個別現金流量表中本項目數之和填列。

6、“財務費用”、“投資損失”的合并數，根據合并利潤表中相應項目數字填列。

（二）“不涉及現金收支的重大投資和籌資活動”項目 該項目可以根據成員企業個別現金流量表的相應部分加總后抵銷發生在成員企業之間的投資籌資活動來填列。

（三）“現金及現金等價物凈變動情況”項目本項目是對合并現金流量表主表中“現金及現金等價物凈增加額”項目的補充說明，該項目的金額應與合并現金流量表中“現金及現金等價物凈增加額”項目的金額核對相符。

參考文獻：

[1]財政部：企業會計準則2006[M].經濟科學出版社，2006.endprint