關于新設企業研發項目賬務規劃及財務管理的探討

陳茜++孫凱

摘要：隨著我國加大力度推進改革創新，越來越多的投資者青睞于科技型企業，且隨著國家政策的放寬，越來越多的新設企業也承擔了大量的國家科研課題。此外，國家也推出高新技術企業所得稅減免、研發支出加計扣除等一系列優惠政策，并且力度在不斷加大。新設企業研發項目的賬務規劃、井然有序的財務管理對企業內部的研發項目管理及應對外部的稽查顯得至關重要。目前理論界對規模化企業的研發項目財務管理研究很多，但對新設企業的關注明顯不夠。本文不打算對新設企業整體的財務規劃進行系統性分析，擬從新設企業研發項目的設賬規劃、財務管理兩方面進行探討。

關鍵詞：新設企業 研發項目 賬務規劃 財務管理

本文涉及的新設企業是指在工商局第一次注冊登記開立的企業。一家科技含量高的企業研發管理風格、財務管理水平與企業剛成立時的規劃是有緊密相關的。本文僅就對新設企業研發項目的賬務規劃、財務管理兩方面進行探討。

一、研發項目的賬務規劃

研發項目指對新產品或新技術開展的各種研究和開發活動。按經費來源，研發項目可大致分為三種。第一種，國撥資金研發項目，即國家或各級政府撥付專項科研經費，或給予各種形式經費補貼的研發項目。第二種，自主研發項目，即根據企業發展戰略和新產品、新技術研發戰略，自行立項并且研發資金全部由企業自籌解決的項目。第三種，合同研發項目，包括：①委托研發項目，即企業接受外部單位委托，以合同或協議的方式約束研發項目的內容，且需交付技術成果或樣品等，項目資金全部由合同方提供的研發項目；②合作研發項目，指企業與外部單位聯合開發，簽訂研發合同或協議，項目研發資金一部分來源于合作單位，一部分來源于企業自籌的項目。針對不同經費來源的項目，更需做好賬務統籌規劃。

（一）財務人員“業務化”

研發人員往往對財經知識沒有系統的學習，因此新設企業要想做好研發項目賬務規劃，需財務人員轉變觀念意識，主動了解業務，學習企業研發項目知識，摸透業務。將業務流“解碼”，再結合財務管理手段，在業務流程的相應環節設置相關控制點，隨著對業務的熟悉逐步到位，真正實現“業財一體化”。新設企業財務人員融入業務可從以下三方面入手：①參與研發項目管理，多與研發項目負責人、主管工藝人員溝通交流，加強對業務認識；②掌握行業的相關國家政策、研發方向行業動態等宏觀層面信息；③熟悉項目立項資料、分階段總結材料、研制項目工藝路線、評審報告等項目具體業務信息，做到對于什么階段預計會發生什么費用。

（二）制度建設“綜合化”

在設賬初期，需考慮企業未來戰略規劃及可能會涉及的研發項目類型。在不確定企業未來會涉及哪幾種研發項目時，設計研發項目財務管理制度，需兼具滿足未來項目管理擴容的需要。因此，建議在制度編制時可同時參考國家下發的關于不同類型項目經費相關管理制度，例如《國際科技合作與交流專項經費管理辦法》、《國防科研項目計價管理辦法》、《國家重大科學儀器設備開發專項資金管理辦法（試行）》等，結合企業內部自主研發項目管理要求，制定一套適合企業的研發項目財務管理制度，保證研發項目財務管理運行順暢且合理合法。

（三）會計科目設置“標準化”

一方面根據不同類別研發項目及項目所處的不同階段，核算時可能會在研發支出——資本化、研發支出——費用化、生產成本甚至其他應收款科目下列支。另一方面不同類型國家撥款項目，在管理時二級科目可能有部分差異。例如國際科技合作與交流項目按照經費管理要求，科目設置需包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、技術引進費、差旅費、會議費、合作交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費。而國防科研類項目除了包括材料費、試驗費、工資費、管理費，還需涵蓋設計費、外協費、專用費、固定資產使用費等。因此，研發項目相關科目設置需具有前瞻性，既要考慮現在發生的業務，也要涵蓋現在沒有、未來可能有的業務；需標準化，綜合研發項目管理顆粒度、不同類別研發項目列支要求、高新技術企業、研發支出加計扣除對研發項目列支要求；還需母子公司賬務體系一致化。既保證未來能滿足多維度、多口徑提取財務數據的要求，適應未來組織結構調整進行賬務對接的需要，又能支撐不同經費類型項目的核算，方便項目結題檢查、高企認證、復審以及稅務檢查。

（四）稅收籌劃“多元化”

目前針對含金量較高的創新型企業，稅收優惠政策力度也在不斷加大，例如高新技術企業所得稅優惠政策惠及領域的擴展、研發支出加計扣除從50%提升到75%。因此研發項目除了會計科目設置輔助賬、賬務設置滿足高企認證、加計扣除取數的需要，還需在稅收籌劃方面多思考，主要從兩個方面入手，一是降低稅率，可通過申請高新技術企業來實現。譬如新建企業可提前關注高新技術企業資質申請條件，并提前進行籌劃，包括每年研發支出費用占銷售收入比例、近一年高新技術產品（服務）收入占企業同期總收入的比例不低于60%等硬指標，爭取盡早取得優惠稅率。二是擴大研發支出加計扣除基數。例如在合理、合規的前提下，提早項目立項時間、推遲項目結束時間，將為項目發生的成本費用進行完整歸集；設立研發機構，并將符合《高新技術企業認定管理工作指引》條件的技術人員盡可能多的歸為研發部而非制造部；區分研發項目支出和正常生產支出，盡可能將為研發項目發生的費用單獨進行報銷等。將稅收籌劃“多元化”，在政策允許的情況下，用足國家政策，爭取最大限度享受稅收優惠。

二、研發項目的財務管理

對研發項目財務管理來說，研制計劃是方向，預算管理是量化，會計核算是校驗，三者互相促進。對于新設企業，研發項目財務管理主要從預算管理和會計核算兩方面入手。

（一）研發項目的預算管理

1.財務參與度決定項目預算管理成敗

對于新設企業，國家撥款項目、合同研發項目、自主研發項目的立項、申報基本由技術人員擬定并對外申報，財務常在項目批復或合同簽訂、項目執行時才知曉，造成項目驗收時預算未完成或超標現象的出現，情節嚴重的將出現無法通過國家相關部門財務驗收，資金得按原渠道返還等情況。因此，財務參與度一定程度上決定了項目預算管理的成敗。建議國撥項目的經費預算由項目負責人和財務人員共同擬定，國撥項目的經費預算必須符合國家相關經費管理要求。自主研發項目預算由項目組負責人和財務部共同擬定；合同研發項目的經費預算由項目組負責人、對方單位共同擬定，財務部參與審核；財務從預算管理到會計核算，在事前事中事后對項目全流程全周期管理，將大大提高研發項目管理的成效。endprint

2.不同類型研發項目，量體裁衣式管理

通常情況下，企業預算按年度編制。針對國家撥款項目，需按照批復的任務書執行預算，同時并入企業年度預算統籌管理。針對自主研發項目預算，建議年初根據企業的戰略發展及短期目標，按照一定比例劃定研發項目預算，譬如，華為近幾年在研發費用預算上的投入基本是營業額的10%左右。具體單個項目，在立項時進行額度申請。明細支出分配時，既考慮項目預計支出情況，又需具備一定管理導向。譬如結合研發支出加計扣除要求“其他費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%”，設計公司內部研發項目差旅費、調研費、勞務費等管理費用不得超過預算總額的5%-10%；研發團隊按照進度及預算完成或超額完成項目，獲項目獎勵基金為預算的2%-5%；為避免研制過程中材料浪費，按照節約材料支出的20%-50%作為獎勵激勵項目成員等，保證項目預算設計的科學性、合理性。

3.研發項目預算績效考核三步走

研發項目預算考核往往是項目管理很關鍵的一環。企業往往在研發項目為企業帶來利益時再給予項目團隊項目獎勵，但較為滯后，不能很好地起到激勵效果。全生命周期管理的研發項目，需根據項目進度及成果轉化度、客戶滿意度、為企業帶來的效益等多個維度，在項目研發、產品試生產、產品穩定銷售三個階段，分別對研發項目團隊給予獎勵。例如在新產品研制階段按照進度及預算完成任務后，結合項目難度和項目周期將預算的5%-10%，分節點給予項目團隊激勵；產品試生產將技術轉化為產品階段，根據項目成果轉化情況、生產產品的質量好壞給予項目團隊一定獎勵；在產品銷售階段，批量生產的前3年給予項目團隊按照利潤的2%-5%進行提成，針對給公司帶來特別大收益的項目，可在后2年按照增量利潤的0.5%-1%再提成一部分。在產品從研發到批產全周期分階段對項目團隊進行激勵，有益于項目管理，真正實現企業與個人的雙贏。

（二）研發項目的會計核算

為保證研發項目會計核算的準確性、及時性，新設企業研發項目的會計核算需以企業會計準則為基準，同時兼顧以下三方面。

1.勿忽視項目立項前發生費用

新設企業往往可能出現：①項目立項前期可能發生調研、考察、論證等費用，因未立項，直接計入管理費用，造成項目成本不完整情況；②因項目前期歸屬主體不確定，造成無法準確核算的情況。譬如兩家公司商議，某項目調研論證后，若項目論證可行，則前期費用A企業負擔，若不可行，B企業負擔費用的情況。針對此類情況建議，建議在其他應收款科目下按照費用項目及費用類別核算項目前期發生的費用，待項目狀態確定后，轉入研發支出科目下進行核算，或計入管理費用、或直接核銷其他應收款等幾種情況，保證項目成本核算的及時、準確。

2.項目核算編碼統一化

新設企業，往往出現以下幾種情況。①信息傳遞滯后。財務部要求研發部門，凡涉及研發項目立項，項目負責人需將立項建議書，項目關鍵節點、關鍵技術指標、項目評審等及時送財務部備案，但往往出現項目費用已經支出，需要報銷時，項目相關信息才會傳遞至財務的情況，造成事后的管理較為被動。②一個項目經理同時負責多個研發項目，或一個研發項目涉及調研費、材料費、檢測費、試制費等多種費用，可能涉及研發部、生產部、檢測部等多個部門分別報銷，僅依靠相關部門提供的憑證入賬，可能因財務人員對各研發項目認識和理解有一定局限性，造成項目成本歸集不準確。③一個項目各部門叫法不統一，有的用全稱，有的用簡稱，甚至有的科研項目有保密要求，有時用型號代碼替代，造成項目核算較為混亂。針對以上情況，建議在項目立項時，由研發部申請，財務部對項目按照一定規則編制項目代碼，并將其作為項目的唯一“身份證號”在部門間進行“流轉”，前置控制環節。沒有財務編碼，項目將無法往下推進；同時唯一代碼解決在各部門流轉和財務報銷識別上的問題，有效減少部門間信息溝通的障礙和成本及項目成本核算不準確的情況。

3.重視合同類研發項目核算管理

自主研發項目與合同研發項目在核算時往往會有較大區別。建議在立項時區分合同研發項目與自主研發項目。通常自籌研發項目根據項目進度，在研發支出——費用化或研發支出——資本化科目下進行歸集。而合同研發項目，因項目研發成功后，會對應一部分收入，通常在生產成本中對項目費用進行成本歸集，避免因項目類型劃分不清晰造成核算隨意的情況。另外，一些軍工企業，合同類研發項目前期往往以任務書的方式為輸入，項目中期或項目結束才會簽訂合同，且項目周期較長、經費較大，需分階段確認收入、歸集成本。建議在項目立項時，業務部門明確項目是否分階段確認收入、歸集成本。避免因前期不明確，造成后期項目階段性收入、成本不對應、歸集不準確的情況。

（作者單位：陳茜，正大能源發展〈中國〉有限公司；孫凱，東方藍天鈦金科技有限公司）endprint