財務分析在醫療服務價格管理中的應用

易梅

摘要：為全面反映公立醫院財務狀況和經營成果，本文利用杜邦財務分析體系、比較分析法、比率分析法、因素分析法對T醫院的主要財務比率進行分析，找出財務比率的內在聯系，找出醫院管理的利弊得失，從而為醫院優化經濟管理、制定合理的醫療服務價格決策提供信息依據。

關鍵詞：公立醫院 財務分析 醫療服務價格管理

財務分析的最終目的在于全面、準確、客觀地揭示與披露企業財務狀況和經營情況，并借以對企業經濟效益的優劣做出合理的評價。過去的公立醫院，主要由政府撥款，只核算預算經費收入、支出和結余，不實行成本核算。但隨著社會主義市場經濟的發展，政府撥款無法滿足公立醫院發展的需要。以天津市2013年、2014年為例，市直屬醫院財政收入僅占總收入的12%、9%，醫院90%左右的收入是靠為患者提供醫療服務籌集的，僅靠財政撥款無法維持生存，更不可能為患者提供優質的醫療服務。為了適應社會主義市場經濟和醫療衛生事業的需要，天津市根據財政部、衛生部《關于印發<醫院財務制度>的通知》（財社[2010]306號）的規定，要求醫院實行成本核算，強化成本控制，實施績效考核，合理配置和有效利用國有資產，防范醫院財務風險。這一規定的實施，使醫院財務管理制度逐漸向企業財務制度靠攏，使原本用于企業的財務指標，如償債能力、營運能力、盈利能力的分析指標，同樣也適用醫院的財務分析。但這些指標不能孤立存在，僅靠某個指標的高低，不能全面反映醫院的財務狀況和經營成果。

公立醫院執行政府統一定價，醫療服務價格是公立醫院取得合法醫療業務收入的主要依據。本文運用財務分析的比較分析法、比率分析法和因素分析法，通過對T公立醫院不同時期、同行業的相同時期、同行業先進水平的財務報表的綜合分析，找出影響公立醫院經濟效益的關鍵因素。一方面，為醫院管理者加強成本管理、合理組織醫療業務收入、實現國有資產的保值增值提供經濟信息；另一方面，為價格主管部門提供數字依據，制定合理的醫療服務價格——既充分反映醫務工作的勞動價值，又與廣大患者經濟承受能力相匹配的醫療服務價格。

一、利用杜邦分析法分析

為全面反映公立醫院財務狀況和經營成果，利用杜邦財務分析體系以凈資產收益率為起點，對公立醫院的主要財務比率進行分析，找出財務比率之間的內在聯系，找出醫院管理的利弊得失，為改善醫院經營效果，提高資金使用效率提供決策依據。

以T醫院2013-2014年的基本財務數據，通過對影響凈資產收益率的各項目指標層層分解，找出醫院經營管理存在的問題。2014年較2013年T醫院全部成本較2013年增長率為24%，導致醫療收支結余率下降23%，全部成本過大是導致T醫院凈資產收益率小的主要原因。對于T醫院，最為重要的就是要努力降低各項成本，在控制成本上下功夫，同時要保持較高的總資產周轉率。這樣，可以使醫療收支結余率得到提高，進而使總資產凈利率有大的提高。

二、運用比較分析法分析

T醫院為某市三級綜合醫院，選取某市20家三級醫院，且開展技術勞務相似的同行業醫院作為比較對象（以下同行業相關數據均采用此20家數據）。

（一）與同行業平均水平的對比

與同行業的全部成本增長率相比，找出影響T醫院成本升高的主要因素，進一步分析衛生材料對T醫院的影響。剔除檢查收入消耗材料的影響，通過連續兩年對技術性勞務收入，和與之對應消耗的耗材對比分析，2012-2014年T醫院技術性勞務收入增長低于與之對應的耗材成本的增長速度。T醫院比同行業平均指標高57.73%，29.59%。2014年T醫院技術勞務性收入占耗材使用比率為91.70%，而同行業平均值為155.7%，T醫院要提高64.04%才能達到該項平均指標。

（二）與同行業先進水平比較

選取同行業結余率高的某些單病種的平均費用進行對比分析，從微觀角度考察T醫院哪些材料必須使用，哪些材料不必須使用。公立醫院在執行政府統一定價的基礎上取得的醫療業務收入，只有數量上的差異。由于管理模式不同，對成本控制的力度不同，形成不同的資金使用效率。20家同行業醫院，2014年結余率最高達8.99%，最低-13.09%，平均結余率2.47%。

1.選取單病種病例的收費情況進行對比分析

（1）T醫院結余率為-10.64%，抽取結余率較高的同行業醫院進行比較，D醫院毛利率高達6.58%，B醫院毛利率高達8.78%，F醫院毛利率高達6.05%。

（2）抽取上述B、D、F醫院的腹腔鏡膽囊手術、腹腔鏡婦科手術的收費清單進行對比分析。比較時抽取接近該單病種平均收費水平，且兼顧總體收費情況的清單進行對比，對一次性材料費的使用情況進行詳細分析。

2.一次性材料費的使用情況詳細分析

通過比較接近平均總費用的清單，D醫院在手術過程中使用廉價的材料代替進口材料，D醫院比T醫院節約費用手術材料3510元，D醫院換藥時不使用各種液體敷料節約費用1932元。

F醫院2014年完成腹腔鏡手術840例，打孔時，不使用一次性穿刺器；換藥過程中不使用各種敷料；不使用一次性醫用升溫毯560元/個。T醫院患者比F醫院多承擔材料費8364元，多承擔藥費5764元。

2014年，B醫院完成婦科腹腔鏡手術4263例，除少數感染手術使用1236元一次性穿刺器外（不可視），腹腔鏡都用非一次性電切環打孔，供應室消毒。不使用一次性穿刺器的為患者節約的費用為790萬元。除傷口難以愈合的情況，換藥時不使用各種治療敷貼，T醫院全年可為患者節約費用174萬元；不使用一次性升溫毯，全年可節約費用380萬元；不使用臍帶保護帶、足跟采血器全年可節約費用7.4萬元，等等。

3.結論

B、D、F三家醫院對一次性材料使用范圍進行了嚴格的控制，最終取得較好的經營成果，體現了管理出效益的經營理念。T醫院應當利用成本測算的管理優勢，摸清家底，制定一次性材料采購成本、使用的范圍、使用比例的考核指標。endprint

三、將財務分析數據應用于醫療服務價格管理

財務分析數據顯示，長期以來，醫療服務價格比價關系不合理，主要表現為診療、護理、手術等價格偏低，嚴重背離醫務人員技術勞務價值，導致醫療機構通過藥品、大型醫療設備檢查收費等彌補醫療服務虧損，醫療服務行為逐步扭曲。公立醫院在執行政府統一定價的基礎上取得的醫療收入，只有數量上的差異。

95%的醫院，全部成本在市場經濟的影響下，醫療業務全部成本的增長率超過了收入的增長率，導致2014年結余率只有2.47%。選取的20家同行業三級公立醫院中，有50%的醫院發生不同程度的虧損。醫院的經濟發展處于劣勢地位，一方面醫療業務收入的取得受政府統一定價的管控制約，許多省市政府定價僅20年不調整；另一方面醫療業務成本的發生，處于市場經濟調節狀態，處于霸主地位的公立醫院在耗材、設備等采購中，因采購數量占優勢，通常能以較低的價格取得采購成本。處于發展中的中小醫院，受市場經濟物價水平上漲的影響最大，也是導致中小醫院發生連年虧損的重要因素。

耗材管理需依靠醫院自身加強管控，嚴格制定一次性耗材的使用范圍、使用數量、使用比例，降低一次性材料的采購成本，以減輕老百姓的負擔。同時政府部門通過加強宏觀調控，建立耗材、器械公共交易采購平臺，通過政府的干預，擠干耗材的虛高水分，降低公立醫院全部成本，最終減輕老百姓的負擔。以寧波市為例，在集中采購前，椎體后突成型系統，在寧波各醫院是采購價22000元，價格下降了71%；止血紗布價格下降80%，使用數量下降4倍；1436種耗材集中采購，價格平均降幅為43.15%，節約總費用5.76億元。

天津市2017年公立醫院藥占比（不含中藥飲片）總體下降到30%左右，百元醫療收入（藥品收入）中消耗的衛生材料降到20元以下。政府價格部門、公立醫院充分利用財務分析數據，加強耗材、藥占比等指標的監控，完成約束性任務，達到“總量控制、結構調整”的目標。“以藥養醫”“以耗材養醫”“以械養醫”的做法將受到較大的抑制，在理順醫療服務比價關系和健全財政補償機制的基礎上，通過公立醫院和政府部門的共同努力，實現公立醫院公益性的特點，讓老百姓有更大獲得感，讓醫務人員的陽光收入明顯提高，為患者提供優質的醫療服務。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心.財務管（中級會計資格2016年度全國會計專業資格考試輔導教材）[M].北京：中國財政經濟出版社，2016-4.

[2]天津市財政局，衛生局.天津市醫院財務制度、會計制度實施辦法[Z].2011-12.

（作者單位：天津市海河醫院）endprint