全面“營改增”后生活服務業存在的問題及對策

司文

摘要：建筑業、房地產業、金融業和生活服務業這四大行業納入營改增，標志著中國稅制改革邁出了實質性的一大步。生活服務業營改增力度在四個行業中最大，因此，本文在全面實行“營改增”的背景下，探討生活服務業存在的一些問題以及對策。

關鍵詞：營改增 生活服務業 問題及對策

一、生活服務業營改增現狀

2016年5月至11月，建筑、房地產、金融、生活服務四大行業（26個細分行業）累計實現增值稅應納稅額6409億元，與應繳納營業稅相比，減稅1105億元，稅負下降14.7%，其中生活服務業減稅562億元，稅負下降29.85%，為四大行業中減稅最明顯的行業。2017年一季度現代服務業稅收增長強勁，顯示經濟結構轉型進一步取得成效。然而由于生活服務行業稅收制度和之前相比變動非常大，因此在稅率、征收等問題上存在著諸多問題。

二、生活服務業營改增存在的問題

（一）難以核實銷售收入

生活服務業的行業特點是與老百姓創業、創新、就業和日常生活密切相關，經營特點呈現多樣性，兼營、混合銷售行為更是層出不窮，季節性經營特點明顯，甚至一部分納稅人流動性很大，給稅收監管帶來很大的麻煩。由于現金交易情況較多，納稅人為了少開發票不開發票，往往給消費者打折或贈送小商品，很多消費者為了享受優惠，放棄索要發票，商家借此機會不開發票隱瞞應稅收入，因此造成生活服務業的收入難以核實，通過增值稅發票確定銷售收入很難真實掌握納稅人經營情況。

（二）難以劃分稅率

通常情況下，住宿業銷售收入可能包括客房、餐飲、桑拿、游戲和代售票務等其他收入，涉及住宿服務、餐飲服務、娛樂服務和經紀代理服務等項目，適用17%、13%、11%、6%等不同稅率（2017年7月1日后取消13%檔的稅率），如果納稅人未分別進行核算，稅務機關難以劃分，納稅人就統一按低稅率申報，可能導致稅收流失。

（三）稅收負擔加重

由于生活服務業與人民生活息息相關，其多數納稅人為小規模納稅人，適用3%的增值稅征收率，相對于之前營業稅稅率5%降低了2%稅負，但由于一些生活服務業是勞動密集型企業，而人工成本沒有納入進項稅的抵扣范圍，導致作為一般納稅人的生活服務行業企業進項稅抵扣不足，在稅率由5%上升到6%的情況下不能通過抵扣進項稅來減稅，納稅負擔加重。

（四）不按規定使用增值稅專用發票

在實施營改增之前營業稅納稅企業沒有動力就其購買的貨物或服務索取發票，同樣地，增值稅納稅人在接受營業稅納稅企業提供的服務時也沒有實際動力索取發票。但在全面實施營改增后，每個增值稅納稅人都會積極索取增值稅專用發票，以便抵扣進項稅，就出現了很多虛開增值稅專用發票的企業。如很多存在農產品購買行為的納稅人，雖然不是直接向農業生產者購買農產品，也開具農產品收購發票的現象，甚至在收購者代代開農產品專用發票的過程中人為更改數量和價格，以達到多抵扣進項稅的目的。

三、對策探討

（一）各級稅務部門應該及時掌握新納入增值稅納稅體系的納稅人信息，并借助互聯網對納稅人的納稅情況進行公示，包括銷售收入的具體情況，發揮社會監督的作用，不定期的開展調查，準確核定其應納稅銷售額及應征稅款。通過與納稅人的基本賬戶的開戶銀行建立聯系，通過掌握納稅人的資金往來和業務往來，對納稅人的銷售情況進行檢查核實。

（二）加強稅收監管。各級稅務部門要精耕細作，密切跟進生活服務業納稅人是否準確進行了核算，了解其實際經營狀況，監管不同稅率的兼營收入，對比納稅人申報明細，核實納稅申報是否存在未按規定分別核算及申報不實問題。

（三）加強增值稅發票的監管

1.增值稅專用發票企業應制定規定專人妥善保管，專人開票，認清增值稅專用發票的重要性及法律責任，劃分職責，對丟失、虛開、重開增值稅專用發票的行為要負起一定的法律責任。銷售方開具增值稅發票時，發票內容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據購買方要求填開與實際交易不符的內容。加強發票的規范，對于沒有向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼的購貨方，銷貨方不得開具增值稅專用發票。

2.進一步擴大“稅銀互動”受惠面，加強稅務部門和銀行的信息共享，將信息互動從“線下”發展到“線上”，鼓勵企業加強自身的納稅行為規范，并且及時解決企業融資難的問題。由于生活服務業大多為個人創業，小規模的企業通過“信用變現”能更好得解決資金問題，同時也能減少不規范的納稅行為。

（四）打通抵扣鏈條，增加抵扣項目

對于勞動密集型服務業，還應該對成本中占比重較大的人工成本做出進一步的抵扣規范，針對不同的服務行業的成本結構特點，列明可以取得增值稅專用發票進行抵扣的費用，進一步減輕這部分服務業納稅人的稅收負擔。同時，稅務部門要優化納稅服務，及時幫助納稅人安裝開票設備，進行納稅培訓，改良納稅服務體系，不斷推進無紙化納稅，使納稅更高效，為服務行業吸引更多的投資者和建設者。

四、結語

全面實行營改增一年以來，生活服務行業整體的稅收負擔確實有減少，但是各個種類的服務業都存在著各種問題，企業要加強稅收籌劃，稅務部門也要不斷優化稅收服務，幫助企業適應營改增的新變化，推進我國稅收改革和經濟結構改革，推進第三產業發展。

參考文獻：

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