企業創新驅動視角下企業所得稅的改革

羅元騏

摘 要：稅制的改革具有調節一國經濟與發展導向的重要作用，企業所得稅作為一個稅收金額規模很大的稅種，其對于經濟的影響不言而喻。企業所得稅改革的直接關聯者就是眾企業，在當今實施“創新驅動發展戰略”的大背景下，企業所得稅的改革要以促進企業創新為目的。企業稅得稅改革為企業創新提供保障，企業創新驅動反過來為企業所得稅改革指引方向。目前我國現有的企業所得稅制對于企業創新存在著激勵性不強、保障力不夠的問題，容易形成管理腐朽的負面效應。所以，企業所得稅的改革應從激發企業技術創新、管理創新兩個方面來進行。

關鍵詞：企業所得稅；創新驅動；技術；管理

一、稅制改革的必要性以及對企業創新概念的理解

我國自建國以來，從一開始的一窮二白，到社會主義計劃經濟基本建立，再到社會主義市場經濟的初步建立，直至今日的市場經濟逐步趨于成熟。每一步都有宏觀調控的烙印，而這其中，若是真有能夠在某個時間段內于總需求和總供給中快速達到最佳平衡點的方法，那便是稅收手段了。通過對其進行調節和控制來達到既定的目的，以此來維護市場的穩定，促進經濟的發展。在我國改革開放初期，由于我國的科學技術水平整體上相比于世界發達國家相差甚遠，想在那時就做到自主創新基本上就是天方夜譚。所以只能對外開放，擴大本國市場對于技術的需求度，以此引進外來技術來刺激經濟發展。所以那時的財稅制度也必然是為此服務的。而改革開放一路走來，漸漸會發現以往的制度政策以及發展方式對于現在的中國來說已經是越來越蒼白。中國的經濟發展已經基本擺脫了“量不足”的困境，并已逐漸步入了“質不高”的窘境。所以此時，相應的制度政策亦需作出調整，比如對高新技術產業和科研等領域開始施行相應的稅收優惠政策來刺激新科技成果的開發。所以說，稅制對于我國的經濟發展起著舉足輕重的調節作用。它因時代的需要，國家的需要而做出調整。

企業創新是企業管理的一項重要內容。是決定公司發展方向、發展規模、發展速度的關鍵要素。從整個公司管理，到具體業務運行，企業的創新貫穿在每一個部門、每一個細節中。企業創新涉及技術創新、管理創新等方面的問題，而且，各方面的問題并不是孤立地考慮某一方面的創新，而是要全盤考慮整個企業的發展，因為各方面創新是有較強的關聯度的。而我國的企業也只有不斷加強自身的創新能力，不斷提升自己的核心競爭力，才能在激烈的國際競爭中尋求自己的一席之地，乃至處于不敗之地。

二、企業創新驅動與企業所得稅之間的聯系

（一）企業所得稅改革為企業創新提供一個量身打造的法制背景。“創新”一詞，它所代表的往往只是一種結果，在這其中，必然會夾雜著許多不確定因素，在創新的過程中始終會有投入，會有風險，會有各種各樣的不可知結果。如果國家只是對創新的結果給予高度重視，而忽略了為實現創新而必須營造的內部與外部的環境，那么創新是無法成為促進經濟發展的頭號驅動力的。國家應該對企業創新提供應有的“失敗承受力”。這體現在稅制中就是建立健全相關的財稅制度，保障對納稅人應納稅額的征收，以此作為保證國家用于鼓勵企業創新的財政資金不致匱乏的方法之一。具體到企業所得稅方面，企業所得稅由于其稅基比較復雜，覆蓋的范圍比較大，相關的政策比較多；另外我國目前的企業所得稅納稅人是分為兩類的，通過國稅和地稅分別對他們進行征收管理，所以一來就難免會出現國稅和地稅的工作存在交叉，征管過程中就容易出現爭議。二來就是不利于政策的同步管理，容易產生執行上的偏差，使稅收負擔增加，進而讓稅收征管工作難以繼續。正因為如此，才需要對企業所得稅相關的法律法規與政策等進行改革，以改善當前所出現的問題，保證企業所得稅征收工作的良性循環。滿足為實現企業創新而必須擁有的制度前提。

（二）企業創新驅動引導著企業所得稅的改革大方向。我國以往的稅制改革，大多是為調整分配關系或者經濟體制服務，比如我國20世紀80年代中期實施的“利改稅”就是重新確立了國家與國企之間的分配關系，為不同所有制企業之間的平等競爭初步創造了條件；1994年的分稅制改革則重新劃定了中央與地方財政收入的分配范圍和比例，確立了符合社會主義市場經濟要求的央地財稅權益關系。而以創新為目標的稅制改革則從本質上區別于前兩者。它并沒有以改變分配關系或者經濟體制為目的，而是為了讓改革后的稅制可以成為激發創新的催化劑。企業所得稅的改革即是以企業創新為目的，在企業創新驅動下，企業所得稅所要起的作用就是要讓企業在各式各樣的創新活動中可以獲取更多的好處，承擔更小的風險，承受更小的負擔。這樣一來才能保證我國企業的創新活力，不斷提升我國企業的國際競爭力，最終加快經濟發展。

三、企業所得稅改革對于企業創新的影響

（一）對企業技術創新方面的影響。從現有的企業所得稅制度來看，其對于企業技術創新的影響之處，一個在于鼓勵，另一個在于保障。前者的主要實現途徑是制定了一系列稅收優惠政策。比如免稅優惠、退稅優惠、減稅優惠、費用扣除優惠、投資抵免優惠、加速折舊優惠等。但是這些優惠政策卻也有著它自己的不足。因為縱觀整個優惠政策，大部分是屬于直接優惠的，間接優惠與直接優惠間亦無明顯的相互配合，這樣既不能降低創新中的風險，也不能更好地發揮稅收優惠制度的資金引導作用，將不利于激發企業技術創新的積極性。所以對于這方面的改革，應該以調整稅收優惠方式為主；后者的主要表現在于對創新資金的保障。上文亦已說明，創新是需要前期投入的，我國為解決這一問題所制定的政策主要體現在引導創業投資企業投資中小企業。比如創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業 2 年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權持有滿 2 年的當年，抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。但是這也存在著不足，那就是國家層面上吸引投資扶持企業進行技術研發的稅收優惠政策僅僅面向于創業投資企業，且優惠力度較小，還未形成稅收優惠政策以鼓勵其他企業和個人投資中小高新技術企業，這使得企業在投資新技術行業時往往持觀望態度。所以改革的方向應該是設法激勵市場上的眾企業對其他企業多多進行投資，以此保障創新的重要物質基礎。

（二）對企業管理創新方面的影響。我國企業在深化改革的進程當中，不斷倡導創新精神。企業管理也必然要進入到管理創新的新階段。管理創新與制度創新并舉，管理創新與技術創新相協調，形成生產關系逐漸適應生產力發展的趨勢。我國的企業所得稅稅制需要改革，由于企業所得稅的稅率比較高，根據經濟學中的收入效應與替代效應理論，高稅率使工人工資減少，從而減少勞動輸出，使勞動積極性降低，這從某種角度上反而會增加閑暇時期的消費，如果這種現象大面積化，便會使企業的生產力普遍下降；另外高稅率往往伴隨著與其相適應的稅收優惠政策，雖然會使企業的生產成本降低，但是很多制度同時實行，會增加稅收征管的成本費用并同時影響稅基，使稅收收入出現問題。所以說，當下的企業所得稅制對于企業來說，消極影響還是占了很大比重的，企業的創新性激勵受到了無形壓制，這樣企業的管理也將受到影響，內部之間呈現出一種普遍松散的狀態，企業運營也會出現因為趨利性而變得漸漸忽略了誠信經營的現象。所以改革的方向應該是讓企業所得稅制符合創新發展，促進企業的治理結構和治理能力與國際接軌，符合當下我國依法治國，依法治企的要求。

四、當下企業所得稅改革的應有之舉

（一）加大企業所得稅間接優惠的比重。通過加入更多的間接優惠方式來激發企業的創造活力，使大部分創新活動不再只停留于大企業，讓中小企業成為其真正的主力軍。另外，企業的創新行為也應該納入優惠政策的考慮之列。上文亦說過，創新在某種意義上講僅僅是一個結果名詞，而決定了創新結果的，則是創新行為，所以企業所得稅的優惠政策應該更加向創新的過程進行傾斜。這樣一來，即使不是從事高新技術研發的企業，只要其有創新行為，則就可以享受企業所得稅稅收優惠，這必然會刺激企業進行創新活動。

（二）對于各類進行創新投資的企業給予一視同仁的稅收優惠。鑒于目前我國關于扶持企業進行技術研發創新活動的優惠政策僅僅是落在了創業投資企業身上的情況，想要激勵更多的企業對企業的創新行為進行投資，保證創新資金的充足，就必須要打破現有的限制，廣開財路。必要的時候還可以規定政府在企業的創新投資額達到某種程度時給予補貼。

（三）適當降低企業所得稅的稅率，吸引外資外企進入我國，加強國際間交流。我國的企業所得稅總體來看稅率偏高，這對于外資進入我國和留住我國本國的資本來說都不是一個有利的情況。當今世界經濟全球化，經濟全球化的一個重要表現就是資本的流動，企業所得稅的稅制會直接影響國際上的貿易和投資。當我國企業所得稅稅率過高時，不僅不會吸引外資外商進入我國，還會導致國內資本向外流出，一來不利于本國經濟的發展，二來會失去很多與外商交流的機會，由于我國還是發展中國家，一些企業管理制度仍需向發達國家借鑒學習，所以要降低相應的稅率來助力。

參考文獻

[1]許多奇.新稅制改革與創新驅動發展戰略[J].中國社會科學，

[2]趙和勛.促進我國技術創新的企業所得稅優惠政策研究[J].現代商業，2017，（1）：89.

[3]劉晨、黃薇.淺析我國企業所得稅制度的完善——基于鼓勵創新視角[J].現代經濟信息，2017，（7）：175.

[4]田金瑩、張思煦.關于我國企業所得稅稅制改革的分析研究[J].財會學習，2017，（21）：16.

（作者單位：西北政法大學）