對高新技術企業研發費加計扣除稅務風險探討

呂細蘭

摘要：為了鼓勵企業對高新技術的研發，國家對高新技術的研發十分重視，因此國家在高新企業的稅收上體現了相當突出的優惠政策，按照15%的稅率征收企業所得稅。正是這些國家政策的影響，高新技術企業研發費加計扣除也存在著一定的稅務風險，要如何解決這一風險，需要我們采取相應的措施。

關鍵詞：高新技術；研發費加計扣除；稅務風險

一、前言

在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受贈、并購、受讓等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對自身主要產品的核心技術擁有自主知識產權，并且產品屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍，具有占企業總人數30%以上的大學專科以上的科技人員，同時滿足當年有總職工10%以上的研發人員，才能被稱之為高新技術企業。由于國家對高新技術的研發十分重視，因此國家在高新企業的稅收上體現了相當突出的優惠政策，按照15%的稅率征收企業所得稅。

二、對高新技術企業研發費加計扣除稅務風險探討

（一）研發費用加計扣除概述

1.《財政部、國家稅務局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》在2016年1月1日正式實施。企業研發費用按照50%加計扣除。

2.企業研究開發費用稅前加計扣除是為規范企業研究開發費用的稅前扣除以及有關稅收優惠政策，同時鼓勵企業開展科技研究、開發活動。為了企業優惠所得稅優惠政策和加強稅收優惠管理能夠落到實處，并激發市場活力、給企業“減負”，起到一個積極作用，國務院提出轉變職能、取消和下放行政審批、改進工作作風等要求。

（二）研發費用加計扣除計算

例如：某高新科技企業上一年的稅前利潤為500萬，用于研發的費用是300萬。那么該企業的加計扣除稅前后所需繳納的企業所得稅應如下計算：

假設企業做加計扣除前需繳納的企業所得稅是X；企業做加計扣除后的繳納的企業所得稅是Y。

1.加計扣除前

根據政策規定：X=利潤*稅率

得出：X=500*25%=125萬

那么，125萬為該企業上一年需繳納的企業所得稅。

2.加計扣除后

由于研發費用加計扣除占50%的比例，因此：

根據政策規定：Y=（利潤-研發費用*50%）*稅率

得出：Y=（500-300*50%）*25%=87.5萬

那么，87.5萬為該企業上一年做加計扣除后需繳納的企業所得稅。

3.加計扣除增加至75%后

李克強總理在工作報告中提出：科技型中小型企業研發費用加計扣除所占比例由原來的50%，增加至75%。即：

Y=（500-300*75%）*25%=68.75萬

那么，該企業上一年做加計扣除后需繳納的企業所得稅為68.5萬元。

（三）高新技術企業研發費加計扣除風險

1.研發費用歸集風險

由于國家出臺的《高新技術企業認定管理工作指引》、《高新技術企業認定管理辦法》和國稅發[2008]116號文件，不涉及部分企業和研發種類的分類和計算方法。因此，有效的歸集才能使企業避免稅務風險，享受到國家的稅收優惠政策。

2.申報材料準備風險

企業應當時刻注意申報材料的完整性。國家給企業的稅務加計扣除優惠，需要企業有足夠的證明材料以及申報材料。材料不齊全可能直接導致企業無法享受加計扣除稅收優惠政策。企業申報項目一般由企業自主立項，省、市申報立項。根據調查得出，企業自主立項由于管理能力不強，容易出現申報立項后沒有明確可用的立項書，或是沒有設備、人員、經費預算和詳細的項目內容漢人進度安排等問題；省、市申報立項的管理相對較嚴，但同時需要的申報材料要相對齊全。

3.研發項目管理風險

高新技術企業在研發管理中存在很多風險，包括：（1）內部研發管理風險、不合理的流程制度會導致企業研發流程出現故障，導致研發進程停滯，研發費用增加，更甚者，研發直接失敗。（2）財務部門和研發部門在銜接和費用匯總的風險。企業科技研發的成功需要企業各部門人員相互幫助配合，如果部門間發生矛盾沖突，則會導致費用匯總出現問題，存在偏差，給申報加計扣除優惠帶來風險。

三、防范風險策略

（一）有效歸集研發費用

1.明確可計入研發費用歸集人員的范圍，正確區分企業研究開發人員和企業科技人員。企業研發人員是指研究、輔助、技術人員三大類，而企業科技人員是指在企業從事183天以上的專注于研發活動和其他技術活動的人員。這兩者的主要區別是企業科技人員包含企業研究開發人員，在高新企業中，對企業科技人員有具體的要求。企業研發費用項目并沒有將企業科技人員的工薪支出全額納入其中。在《指引》中提出“從事研究開發活動人員全年工薪，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出”可計入研發費用當中，但是不包括企業科技人員的支出。

2.明確科研項目和生產項目。由于企業經常在同一個生產區域同時進行研發項目和生產項目，將研發費用直接計入生產費用當中，導致研發項目成功申報后，沒有明確的研發費用。為了解決這一問題，企業項目研發部門應該設立獨立的研發試制部門，及時的記錄、區分研發費用與生產費用，并及時的報送到財務部門進行核算、監控和索取后續數據，同時，也不能將用于生產項目的費用計入到研發費用項目中以增加研發費用。

3.明確直接分攤項目和間接分攤項目。為了直接準確的計算科研費用產生的費用，最恰當的方式是采用直接分攤法。例如在研發過程中，各項用于研發的材料、資源，都應該直接明確的標記為研發所用，在項目研發費用計算清理時，便能夠快捷、準確、迅速的計入研發專屬費用中。在項目分攤過程中，常有一些部分支出不明確屬于哪個項目支出，此時，需要采用間接分攤法，比如無形資產的攤銷、工裝夾具的使用費、折舊與長期攤銷和研究場所的租賃費等。具體的分攤方法需要根據項目實際情況進行計算區分，在分攤過程中，要直接進入具體的項目中，不間接參與項目的項目才能保證歸集數據的真實、有效性。

4.明確科研項目分類。新工藝和新產品皆稱為企業科研項目，應當明確區分兩者的區別并分別進行計算其所研發的費用。通常，企業在注重新產品研發的過程中忽略了新工藝開發過程中的費用消耗，在核算研發費用時，并未將新工藝的費用算入其中，導致研發費用部分出現缺口。由此設立區分記錄兩者研發費用的機制是必不可少的。

5.明確“研究階段”和“開發階段”的起點和重點。在“研究階段”和“開發階段”財務人員需要做不同的財務計算，但是區分處于“研究階段”或是“開發階段”需要研發人員出具確認證明，以便財務人員進行合理計算。“研究階段”的項目支出需要進行費用化處理，“開發階段”的項目支出要進行資本化處理。企業一般設置第一次驗收評審并驗收項目的可行性持續進行研發，則從第一次驗收結束起作為費用化和資本化的分界點。

（二）政府對稅務風險的防范

政府應該從兩方面進行稅務風險防范。一方面，相關部門應該對工作人員的綜合素質提出要求，有效的研發費用進行管理。可以通過對領導層的各級人員進行素質綜合測評以提高稅務領導人員的綜合技能和業務能力。同時對政府人員樹立反腐倡廉的意識，提高他們對稅務風險的規避、識別以及化解意識。另一方面，政府應該根據市場實際情況，優化稅務加計扣除優惠政策流程，鼓勵企業積極進行科技創新。

（三）企業稅務風險的防范

1.加強風險防范意識

根據企業會出現的一系列的稅務問題，企業應該從各方面對科技研發過程可能出現的風險作出解決方案，以便在問題發生時能夠及時有效的解決相應的問題。企業要做到有問題及時解決，首先需要樹立危險防范意識，各部門人員對未知風險有正確的認識、了解。例如：企業應提前做好項目立項備案、按時申報項目立項、完善稅務核算系統、按時繳納稅款、按合理要求簽訂合同和收取收據發票等。

2.建設企業信息系統

定時更新企業內部系統有關稅務的相關規定，與政府的優惠政策保持同步更新，便于企業對稅務加計扣除計算結果不會因規定的變化出現偏差，導致高新技術企業無法享受稅收優惠政策。

四、結語

根據上述問題，高新技術企業研發費加計扣除存在一定的風險，為了高新技術研發的順利開展，避免、防范、解決以上問題是必不可少的。只有有效的規避掉所有的風險才能促使高新技術的研發取得成功，做到政府與企業的雙贏，并為新興高新技術企業起到積極的鼓勵作用，推動我國高新技術企業與高新技術的同步發展。

參考文獻：

[1]徐元嶠.研發費用加計扣除的稅務風險——以高新技術企業為例[J].企業改革與管理，2017（4）.

[2]王音漩.高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險研究[J].經營管理者，2017（3）.