國有投資企業財務內部控制初步構建

張琦

摘要：本文根據國家頒布的內部控制規范要求，從內部控制的概念、目標等方面對財務內部控制進行闡述，結合國有投資公司業務特點分析財務內控風險點及相應的應對措施，建立起權責明確、管理科學符合該類公司的財務內部控制體系。

關鍵詞：國有投資企業 財務內部控制 構建

一、引言

財務內部控制是企業內部控制的重要組成部分，在財務管理體系中居于核心地位。國有投資企業非常注重企業財務管理的合法、合規與規范工作。該項工作是提高財務管理質量的重中之重，也是不斷完善公司治理結構的體現。

國有投資企業業務非常廣泛，在經營過程中經常發生大金額、高頻率的資金流入和流出，給公司帶來了較大的財務風險，同時也為財務內部控制建設提出了更高的要求。如何有效地防止財務工作錯弊的發生，降低財務風險，提高財務管理效果，使財務內部控制變得非常必要而有意義。

二、財務內部控制的目標

財務內控體系建設是為企業的經營目標服務，須達到以下五個目標：（1）合理保證各項業務活動均按照公司業務授權執行；（2）合理保證各項交易事項能合理恰當及時記錄，使財務報告能夠符合會計準則等要求；（3）合理保證實物資產和賬務記錄處理經過適當授權；（4）合理保證能有效發揮財務會計監督作用。

三、財務內部控制的構建情況

（一）財務部職責

財務部主要負責公司的財務管理、財務核算、資金管理等財務工作，是公司財務內部控制具體構建與落實的執行部門，主要通過收集、分析財務會計信息客觀真實反映公司經營情況，合理保證公司財務管理、財務核算和資金的合法、安全、高效，為公司經營決策提供財務支持。

（二）主要實施的財務內部控制情況

結合財務內部控制理論與目前公司財務主要活動，主要對組織結構控制、資金管理控制、預算管理控制、財務報告控制、監督檢查控制和員工素質控制等方法進行探討。

1.組織結構控制

部門通過規范崗位職責，做到職責權限劃分清晰，使其做到不相容職務相分離，從根本上保證了公司經濟活動的有效執行和資產的安全與完整，有效防止財務舞弊與錯誤的發生，保證會計信息真實完整，從而提高會計信息質量。

財務部可分別設綜合組、核算組、結算組三個小組，履行財務管理、會計核算、資金管理的職責。綜合組主要負責會計制度的建立完善及預、決算組織安排，公司財務報告及預算執行情況分析等方面工作，以及部門員工專業知識培訓和后續教育工作；核算組主要負責單位的原始憑證審核、會計基礎核算、財務報告報送、稅收管理等工作；結算組主要負責賬戶管理、日常現金及銀行存款的資金結算以及資金理財等工作。

財務部可通過制定部門組織結構圖和崗位職責說明書，對財務部門的崗位進行定崗定編，使每個崗位有明確的業務工作范圍，職責權限和相應責任，確定出納、復核、監督檢查等崗位的獨立性；通過《財務票據管理辦法》、《財務印鑒管理辦法》明確了財務票據、財務印鑒的使用、審批、登記崗位的獨立性，保證崗位之間不相容職務相互分離原則，使每位財務人員正確履行其職責。

2.資金管理控制

結合內部控制應用指引的資金管理要求，資金管理控制與防范措施主要包括：

（1）制定制度規定辦理各項資金支付業務時不得出現一人辦理貨幣資金的全過程業務；

（2）通過制定《財務審批及支付流程》，嚴格履行授權分級審批，明確相關人員根據其審批權限，審批相應的額度，以及超出審批權限的處理方式；

（3）資金收支必須建立在真實業務的基礎上發生，會計人員核實原始憑證時應當審核款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內容，并附原始單據或相關證明，復核人員對業務真實性和手續合規性再次復核；資金轉賬支付操作均需執行出納一級操作復核，資金專員二級結算復核，網銀授權人三級授權復核程序，確實保證資金收支的安全。

（4）開立銀行賬戶須由擬開立單位或部門提出書面申請后經財務部門、財務總監審批后方可開立；重要的銀行賬戶需經招投標工作后才能開立；財務印鑒使用及財務票據的購買與使用均需經財務部負責人審批后方可辦理；

（5）出納應及時做好銀行存款與現金日記賬的登記工作，做到“日清月結”，賬實相符，每月由資金專員、會計將出納賬、銀行對賬單與會計賬核對后編制銀行存款余額調節表”；

（6）結合公司年度資金預算平衡表及每旬召開的資金運營管理工作會議，對資金運營情況進行綜合分析，合理確定公司各階段性資金需求計劃，實施把控資金風險，避免資金冗余或資金鏈斷裂等情況；

（7）定期或不定期派專人對結算組現金、銀行賬的按時登記情況，月末會計對出納現金的監盤情況，銀行存款余額與各賬簿核對情況，財務票據使用登記，理財、借款及委貸臺賬登記等情況進行監督檢查，落實責任追究，確保資金安全和有效運行。

3.全面預算管理控制

結合內部控制應用指引的預算管理要求，全面預算管理控制與防范措施主要如下：

（1）建立全面預算管理體系，明確各預算責任單位的編制與審核職責權限、預算審批程序和相互之間的工作協調機制，確保預算編制工作的順利開展；

（2）制定合理的預算編制方法，結合公司業務特點不斷細化預算指標，按照上下結合、分級編制、逐級匯總程序，做好組織編制、審議、平衡年度預算草案，最終完成年度預算編制工作；

（3）及時做好預算執行情況通報工作，每月財務部及時將各單位、各部門的預算執行數據整理匯總，比較各項指標中實際執行與預算目標的差異，并做好差異分析后及時通報，以促進各單位全面年度預算目標的執行與實現；

（4）每季度通過經營活動分析會，結合全年預算任務及時總結各單位的預算執行情況、并對其剖析差異、分析原因以及提出改進措施，為公司經營決策提供有力支持；

（5）由于投資類企業受國家宏觀經濟、市場變化等客觀因素影響較大，從而會產生預算執行發生重大差異的情況，根據實際情況確實需要調整預算的，應當履行董事會等相關機構嚴格的審批程序。

4.會計核算控制

會計核算控制與防范的主要措施包括：

（1）按照國家企業會計準則規定，做好企業財務核算的標準流程，明確從審核憑證、編制憑證和出具財務報告的規范處理程序；

（2）編制年度財務報告應當重點關注會計政策、會計估計、合并會計報表編制范圍等對財務報告產生重大影響的交易和事項：

（3）年底前應當必要開展核實債權債務、盤點與清查實物資產，開展資產減值測試等工作，以做到賬實相符、賬賬相符、賬證相符；

（4）通過每季度的經營活動分析會議，充分利用財務分析報告全面深入反映企業投融資等信息，全面分析公司的經營管理狀況、存在的問題，并提出合理的建議，不斷提高經營管理水平。

5.員工素質控制

投資公司投資領域廣泛，要求員工不僅需要扎實的財務知識，而且要求了解具有金融、產業和置業等領域知識，對財務人員相關業務知識與財務知識的培訓與學習亟需加強。為了適應財會政策的變化與企業發展需要，部門應鼓勵財務人員不斷加強本專業與相關專業的學習，不斷提升財務管理水平。需加強財務人員后續教育，定期組織相關財務培訓機構進行學習，與會計師事務所、稅務局、財政局、銀行等金融機構以及相關部門保持緊密聯系與交流，每月至少舉行一次部門內部培訓與交流，訂閱財務類相關的權威書籍、雜志，并于同行業從業人員保持交流與溝通。

四、結論

國有投資公司業務類型復雜，建立健全并不斷補充完善公司財務內部控制是一項長期的系統工程。只有不斷提高內部控制意識，嚴格執行財務內部控制方法，設立良好的信息溝通系統，建立風險防范管理機制；強化內部監控，充分發揮內部監督職能，才能夠保證企業內部控制目標的實現，進而為最終實現企業戰略目標打下堅實的財務基礎。endprint