運用預算管理進行企業(yè)所得稅納稅籌劃

靳慧浩

預算管理是現(xiàn)代企業(yè)的新型管理模式之一，一度也作為業(yè)績評價考核的核心標準，企業(yè)的全面預算管理模式是企業(yè)管理中的一個熱門話題。企業(yè)不僅可以進行企業(yè)預算管理、資源配置，而且還可以控制經營成本，使其不超過稅法規(guī)定的扣除限額要求，這要從企業(yè)所得稅和稅負水平上入手。因此，在編制預算、收入、成本估計、出差時間計劃時，企業(yè)應將應納稅所得額與企業(yè)所得稅計算相結合，使預算更為詳細、完整，從而達到減少稅負的目的。我國的全面預算管理體制開始時間較晚，還因19世紀末的時代局限，發(fā)育畸形，遠遠落后于其他國家，即使近年來突飛猛進地發(fā)展并收獲了不小的成效，仍舊存在一些缺陷。

一、預算管理中的三項費用

（一）在業(yè)務招待費納稅中的作用

經營業(yè)務招待費稅前扣除的業(yè)務招待費預算使用：對企業(yè)的生產經營活動，按60%的扣除額度，但不得超過年銷售的5‰。企業(yè)初創(chuàng)期間，與籌建活動有關的活動費用，按實際數額的60%計算，并按照規(guī)定稅前扣除。公司需要控制自己的預算，以防止業(yè)務招待費超支度低或沒有超支。假設企業(yè)每年的銷售（業(yè)務）收入是A，年度業(yè)務招待費為B，可允許的稅前扣除業(yè)務招待費是60%B與5‰A 較小的一方。若60%B= 5‰A，則 B= 8.33%A，則說明企業(yè)業(yè)務招待為營業(yè)收入的8.33%時為最優(yōu)狀態(tài)。企業(yè)可以借用稅法的規(guī)定來限制扣除額度，企業(yè)應該全力找出業(yè)務招待費預算的關鍵點。

公司還可通過成立獨立的銷售子公司，將業(yè)務招待費在母子公司之間分配，通過關聯(lián)交易，預測相關收入額，從而尋找最佳的分配和交易架構方案，最大程度稅前抵扣招待費。例如：甲公司通過編制預算，預計全年銷售收入20000萬元，預計發(fā)生業(yè)務招待費330萬元，超出了稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入的5‰。甲公司可以就業(yè)務招待費超標問題進行稅收籌劃。其中一方案為將甲公司的銷售部門分立出去，成立一個獨立核算的銷售子公司乙公司。甲公司生產的產品以18000萬元銷售給乙公司，乙公司再以20000萬元對外銷售。330萬元的招待費在兩個公司之間進行分配，甲公司承擔160萬元，乙公司承擔170萬元。由此案例可看出籌劃前可扣的招待費=20000*5‰=100萬元（330*60%=198萬元，大于100萬元，所以可扣100萬元），籌劃后可扣的招待費，甲公司可扣金額=18000*5‰=90萬元（160*60%=96萬元，大于90萬元，所以可扣90萬元），乙公司可扣金額=20000*5‰=100萬元（170*60%=102萬元，大于100萬元，所以可扣100萬元），所有籌劃后可扣招待費=90+100=190萬元，大于籌劃前的100萬元。

在企業(yè)經營管理中，應區(qū)分會議費和業(yè)務招待費，滿足會議費的餐費應列示在會議費，避免錯列招待費而減少稅前抵扣額。

（二）在廣告費與宣傳費納稅中的作用

企業(yè)設立期間產生的廣告費和宣傳費用，按照實際發(fā)生額稅前扣除。正常經營情況下，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%，準予扣除，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。企業(yè)可結合預算進行稅收籌劃，合理控制稅前扣除廣宣費用。

（三）預算存在于公益性捐贈納稅中

公益性捐贈的稅收支出、公益性捐贈稅前扣除標準和預算管理：公益性支出不超過年度利潤總額的12%，予以扣除。假設捐贈額為A，公司捐贈前稅前利潤為B，根據稅法規(guī)定公益性支出不得超過年度利潤總額的12%，所以A/（B-A）=12%，則A=10.71%B，即當年度捐贈金額小于等于10.71%的稅前利潤捐贈，公益捐贈，企業(yè)完全可以在所得稅前扣除。為了足額扣除稅前的捐款額，每年企業(yè)可根據預算的利潤額，限制在國內發(fā)放企業(yè)捐贈的最大金額。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃點

（一）涉及境外勞務的企業(yè)，應注意是否構成常設機構的控制點

企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在境外提供的勞務活動，包括咨詢勞務活動，但僅以該性質的活動（為同一項目或相關聯(lián)的項目）在任何十二個月中連續(xù)或累計超過規(guī)定月數的即構成常設機構。常設機構根據當地規(guī)定繳納企業(yè)所得稅一般高于非常設機構。

企業(yè)在差旅費預算時，應根據實際情況，如果需要多名員工為同一項目出差時，盡量安排多名員工同時出發(fā)，避免分批出發(fā)造成境外逗留時間延長，而超過常設機構的時間限額。

（二）企業(yè)利用年金進行所得稅納稅的籌劃

國家鼓勵企業(yè)實施養(yǎng)老保險制度，具體實施稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)繳納的養(yǎng)老金，可以從企業(yè)所得稅和個人繳納部分遞延年金保險制度的比例中扣除。實施與否，支付養(yǎng)老金的繳費比例、企業(yè)年金期間的年金稅、企業(yè)所得稅納稅籌劃對職工個人和企業(yè)都有很大的影響。

三、預算實施中問題的解決情況

需要注意預算的執(zhí)行情況不理想的問題，這是企業(yè)中的一個常見的問題，預算管理能力較差、約束力低、控制的作用沒有得到充分的論證，資金轉移項目被私用，預算管理費用難以掌控、從會計的角度來看，每個項目的預算和執(zhí)行成本不只是稅務中一個問題的影響。針對這些問題，本文從以下幾個方面提出了解決辦法：

（一）建立一種時刻強調預算、實施預算和規(guī)范預算的企業(yè)氛圍

為了強化預算約束功能，很好的控制預算，企業(yè)應建立重視預算、實施預算、規(guī)范預算的機制。讓全體員工明白預算是限制企業(yè)生產經營活動的“規(guī)”。在企業(yè)中確認具有“法律效力”，必須嚴格執(zhí)行。

（二）管理者加強預算意識

第一，管理者應該更多地關注預算。高層管理人員的認可和支持是有效實施各項預算的重要保證。第二，管理人員要更加自律，帶頭嚴格執(zhí)行預算。他們不應該因為權力大而故意打破預算平衡，破壞預算機制。最后，有必要在企業(yè)內部控制中約束和加強執(zhí)行層權利，使管理者得到監(jiān)督和審計的權利，從而提高預算的權威性。

（三）加強預算執(zhí)行的監(jiān)督力度

企業(yè)預算管理委員會或者內部審計委員會應當給予足夠的權力，真正起到對預算的監(jiān)督作用，既監(jiān)督了預算的執(zhí)行，又對違規(guī)行為進行了很好的約束。預算編制要絕對保證分工和責任實現(xiàn)完全明確，由負責人制定，制定人接受考核，預算的具體編制可以交給相關部門，不必還停留在只有二級單位制定的規(guī)矩上。預算執(zhí)行中可采用一些軟件作為技術手段，例如采用相關預算軟件與財務核算軟件相結合，如日常費用報銷等過程中出現(xiàn)超預算情況可及時預警，減少人為控制預算的工作量和可能出現(xiàn)的偏差。

（四）預算編制和執(zhí)行應充分考慮到稅收問題

通常，預算組織和實施都是從會計角度出發(fā)，很少從稅收角度出發(fā)，通過以上分析，需要將二者有效地結合起來。建議企業(yè)在制定和實施預算時要轉變思路，充分考慮稅收的影響，最大限度地提高企業(yè)整體效益。

（五）全面預算管理模式全面覆蓋

要設立短期的小目標和長期的大目標，而小目標要與大目標相結合，小目標要于大目標的發(fā)展方向相適應，所有部門都要全面覆蓋預算管理指標制度。所有員工都要進行預算編制，尤其是基層工人，對預算情況最熟知的人員，上級部門要重視基層人員的意見建議。

綜上，應在預算的編制和執(zhí)行中不斷灌輸預算的重要性和對稅收的影響，從會計和稅收相結合的角度出發(fā)，對于一些稅收問題要事先研究控制，使預算管理在稅收籌劃中發(fā)揮最大效力，做到整體、科學的規(guī)劃，力求達到企業(yè)效益最大化。