企業研發費用管理問題與建議淺析

祝斌

隨著科技的不斷進步，研發支出占高新技術企業收入的10%左右，這說明企業越來越重視研發支出，也意識到了研發能力決定了企業的命運。而研發費用的準確核算及高效管理，會直接影響企業項目研發成功率。企業研發費用合理使用與正確核算，既能提高企業研發經費使用效率，提高企業經濟效益，也能展現企業真實的發展潛力，為利益相關者提供更好的決策支持。

一、研發費用處理原則

研發費用目前有三種不同的處理方法：費用化、資本化、有條件的資本化。

費用化是指在發生研發費用的當期，所有支出全部費用化，計入當期損益。這一方法的出發點是鑒于研發項目的不確定性較大，處于穩健性的考慮，將支出全部費用化，能削弱盈余操縱的空間。但是全部予以費用化，會造成收入與成本不配比，當期利潤低，導致管理層會減少研發支出，不利于企業競爭力的提高。

資本化即研發費用發生當期確認為無形資產，在獲益期間予以攤銷。這一處理方法考慮到了收入成本配比原則，激發企業加大研發投入。但由于研發項目不確定性較大，不一定能研發成果帶來經濟利益，因此，給企業帶來了較大的盈余管理空間，利用研發支出資本化調高利潤，粉飾財務報表，向利益相關者隱瞞企業真實財務狀況。

有條件的資本化就是符合資本化條件的予以資本化，確認為無形資產，不符合資本化條件的，予以費用化，計入當期損益。

我國現行會計準則規定，研發費用核算根據所處不同研發階段做不同的會計處理。對于研究階段的支出，予以費用化；對于開發階段的支出，符合資本化條件的，予以資本化，確認為無形資產，不符合資本化條件的，予以費用化，計入當期損益。無法明確區分研究階段與開發階段的，全部予以費用化。

在研發支出實際發生時，通過“研發支出”一級科目，及“費用化支出”、“資本化支出”兩個二級科目予以核算，研發項目達到預定用途，將“研發支出—資本化支出”期末余額轉入“無形資產”，將不符合資本化條件的“研發支出—費用化支出”轉入當期損益。

二、研發費用管理存在的問題

（一）研發項目預算不重視

“預則立，不預則廢”，對于企業管理，預算起著至關重要的作用。具體到研發項目管理，企業將研發項目所需的各類投入予以量化，做好預算工作，對項目立項后的投入、研發過程及研發成果進行充分的預測和籌劃，并以此實施項目研發過程監控，將項目進展情況與預算進行比對和分析，對項目的研發進行修正和調整，以提高企業研發能力和項目的成功率。

目前部分高新技術企業只重視技術，不重視研發項目的預算工作，預算不精準，項目經費管理不到位。研發項目的技術含量較高，單靠財務部門開展預算工作難度較大。由于財務人員專業所限，對項目的材料投入、研發設備、產品打樣過程不夠了解，會造成預算與實際相差較大。同時，研發項目與其他資產核算不同，研發項目具備一定的不明確性，給預算管理帶來一定的困難。

預算的不精準，會造成研發后續需要進行大量調整，不僅會影響項目的研發進度，還會影響項目的研發成功率，給企業帶來一定的損失。

（二）利用階段劃分進行盈余操縱

現行準則根據項目研究階段、開發階段進行相應的核算，而企業研發項目千差萬別，準則對于項目兩個階段如何界定沒有給出明確的通用的判斷標準，部分企業以此為契機，進行盈余操縱。

企業當前效益不佳，收入低成本高，利潤較少，企業會將項目研發界定為開發階段，將費用支出直接資本化，減少當期損益，以此粉飾財務報表。同樣，處于盈利狀態的企業，會將研發項目界定為研究階段，不斷將研發支出計入當期損益，降低利潤，以此減少稅收的繳納。

（三）項目經費管理缺乏管控

從項目立項的審批，到項目研發過程中經費的支出，再到項目的驗收環節，需要建立全過程監管體系。部分企業項目研發費用缺乏監管，經費管理水平較低，影響了項目研發費用核算的準確性。

企業在項目立項前應開展充分的調研，立項調研財務人員需要參加，以便做好預算工作。而在立項后研發過程中，項目經費的使用也需要財務監督。部分企業的研發經費使用的審批僅僅考慮是否符合報銷或付款規定，財務部門未對研發項目實行限額控制，造成經費使用不均，超支與未支現象嚴重。最終甚至要通過賬務調整，以完成項目驗收。

當研發費用的使用偏離預算時，預算調整審批不完整。部分企業預算調整未經過研發部門及財務部門的綜合考慮，就隨意調整，嚴重影響了研發效率。同時，企業部分研發項目跨度很長，僅在項目驗收時通過第三方來對費用的使用進行審核，在項目研發過程中缺乏中期考核，造成驗收時部分不合規、不相關的經費被剔除。

（四）財務部門與研發部門缺乏溝通

研發項目技術與經費使用并行，伴隨項目設計、開發測試、實施維護等不斷開展的就是經費的投入，技術主要依靠研發部門研發人員的努力，經費的投入需要依賴財務部門財務人員的把關和核算。無論是可行性研究、預算編制，還是經費使用、項目結題，財務部門和研發部門的溝通貫穿研發全過程。對研發費用的正確歸集、準確核算，需要涉及項目的各部門的配合。

財務部門與研發部門溝通的缺乏，會造成研發費用的歸集不準確，核算混亂。研發部門需要了解費用核算的依據和規定，而各類費用的報銷要按照規定的審批流程進行審批之外，需要向財務備注費用的用途以及如何在項目中準確分配。

三、研發費用管理改進建議

研發費用具體包括人員人工投入、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、其他相關費用、財政部和國家稅務總局規定的其他費用。企業可以從以下幾個方面改進研發費用管理。

（一）高度重視項目預算，確保研發費用準確核算

高新技術企業通過設置項目預算專職專崗，負責與研發部門溝通，協調項目研發全過程中的經費管控工作。通過編制項目預算，推動項目的有序開展，提高項目經費使用效率。在研發過程中，對研發費用的投入和使用與預算進行對比，若偏離預算，深入分析偏差原因，并與研發部門、管理層及時溝通，及時調整。對大額研發費用，設置專門審批制度和流程，確保費用使用合理合規。

（二）設置項目主任會計師，跟蹤重大研發項目全過程

對于企業重大研發項目，可以通過在財務部門設置項目主任會計師，從項目的申報立項，到項目研發過程中經費的使用，再到項目的結題驗收，項目主任會計師全程介入指導。項目主任會計師從財務角度給予研發人員指導意見，對每一筆費用的支出嚴格把關，這樣既能確保項目經費合理合規使用，也有助于研發支出的準確核算、合理分攤。

（三）加大信息披露力度，發揮財務決策支持作用

在項目研發過程中，定期編制項目費用使用情況表，將項目預算及實際發生的支出予以披露，對偏差較大的費用進行深入分析。這樣既讓研發人員對研發支出做到心中有數，也可以讓管理層對項目的進展情況有所了解，為項目后續進展提供決策支持。

（四）構建項目考核體系，優化研發費用管控流程

通過定期、不定期的考核，對各項目開展考核。財務部門設置項目臺賬或研發費用輔助賬，對各項目做好登記工作，并對項目的研發費用實施分類限額管理，定期比對限額，以防止出現超支或未支的情況。構建項目研發費用管控的考核體系，組建考核組，從立項、研發、驗收開展全過程監督。以考核結果為參考，將項目組績效與考核結果掛鉤，確保研發費用使用的合規合理性，并激發研發人員的研發熱情，提高項目經費使用率。

四、結語

作為企業財務人員，一方面要加強與研發部門的溝通，做到業財融合，另一方面，要從項目的立項申請，到項目研發，再到項目結題驗收，全過程介入，以預算為源頭，加強過程分析與管控，以考核為手段，加強研發費用使用監管，準確核算研發費用，提高研發經費的使用效率，增強企業綜合競爭力。