國有企業集團內部審計體系的缺陷與重構

陸麗芳

摘要：隨著國有企業集團化的發展，集團內部審計工作的地位、職能、基本的情況以及審計趨勢變化受到了社會各界的廣泛關注。但是，從我國國有企業集團目前的發展的來看，企業內部審計體系存在一定的缺陷，因此，本文主要通過分析當前國有企業集團內部審計體系存在不足，提出了重構企業內部審計體系的建議。

關鍵詞：國有企業集團；內部審計；缺陷；重構

引言

現階段，由于國有企業集團重組、兼并，它的規模迅速的擴展，內部審計作為企業經營管理的重要環節，它的重要性也不斷的凸顯。內部審計是企業管理機制中重要的環節之一，針對其進行研究，能有效提高我國國有企業集團的內部控制的質量，增強企業可持續發展的能力。但從我國國有企業集團目前的發展來看，企業內部審計體系存在明顯的缺陷，它對企業的經營管理造成一定的阻礙，因此，有必要對企業內部審計體系進行重構。

一、國有大型企業集團內部審計的特點

1.內部審計兼具內外雙重特征。國有企業集團一般具有復雜的多層次組織機構，它要求集團一方面對分支機構進行審計，還要對控股企業、參股企業等進行審計。它需要滿足外部監管與風險管理的需求。內部審計部門具有內向控制與外向保證的雙重特征，二者關系密不可分。

2.內部審計具有戰略性。目前，國有企業集團發展面臨了集團的管控能力低的問題，這一問題的出現在一定程度上受到了內部審計的影響。內部審計對企業戰略的制定以及企業對子公司的評估、決策具有決定性的作用。針對企業重要資源的監控，它能更好的促進企業高效達到控制目標。

3.內部審計具有明顯的多層次性。由于國有企業集團層級結構多樣，經營的范圍十分的廣泛，并且復雜，因此，企業的快速反應能力低。它要求企業在內部審計體系的建立需要與內部組織機構協調發展，并且與外部環境相適應。具體而言，就是企業的內部審計體系的建立既要滿足公司整理戰略的需求，對各個分公司的經營活動能有效的管控，同時，還要在各個分公司設立獨立的內部審計機構，監控下級單位的經營管理活動。這種雙重匯報機制的層級架構使得內部審計具有明顯的多層次性。

4.內部審計具有明顯的綜合管理特性。實踐證明，國有企業集團的內部審計不僅要檢查和發現舞弊，還需對企業內部控制的合理性進行評價。當前，內部審計的部門已經成為一個綜合的審計的管理部門，它對企業經營的進程以及業務活動等各個方面進行有效的審計，改善企業的經營管理。因此企業集團內部審計已經成為一項綜合性戰略管理工作。

二、國有企業集團內部審計體系的缺陷

1.內部審計獨立性不強。國有企業內部審計的部門對企業的風險控制、內部控制等進行有效的評價。內部審計獨立性強弱會影響其評價結果。當前國有企業集團存在內部審計機構設置不合理、不健全的問題，相對企業內部審計部門專業的人員配置不足，不能對分支機構給予相應的支持，這對企業內部審計整體性帶來了影響，并阻礙企業的內部審計的獨立性與權威性建立，不利于審計工作的順利開展。

2.內部審計體系規范性低。就目前國有企業集團內部審計體系的發展而言，企業內部審計工作普遍存在內審體制不完善、獨立性缺乏等問題，這嚴重影響了企業內部審計體系的規范性，不利于企業的內部審計工作的獨立展開。由于審計工作只是停留在表面上，大多數國有企業集團內控體系不完善，使得企業面臨審計無據可依、無法可循、內審執行困難難題。它使得當前企業無法從根源上解決內部審計體系規范性低的問題，從而影響了企業的領導決策，進一步降低了內部審計部門在企業集團內部地位，這對企業的內部審計部門的資源配置能力，以及企業內部審計的權威性造成一定的威脅。

3.內部審計質量控制體系不完善。企內部審計質量是內審業務管理部門對企業進行各種行為、業務活動進行協調、監督的一種行為活動。由于絕大多數國有企業集團缺乏完整、高效質量控制標準體系，使得企業內審項目質量的控制評價沒有依據，影響內部審計工作有效的開展。

4.缺乏統一的規章制度以及協作機制。目前，我國頒布的企業內部審計的規章制度缺乏具體可行的實施性，一些原則性的條款無法對企業的內部審計工作的開展提供科學的指導，它使得企業在內部審計工作執行中面臨體系建設難以落實的困境，不能對企業管理層與基層員工的行為進行規范。另外，規章制度缺乏統一可行性，以及協作機制不完善，造成了企業審計資源的浪費，嚴重影響了企業審計的效率、效果。

三、國有企業集團內部審計體系的重構

1.建立內部審計分級管理體系。針對國有企業集團內部審計獨立性不強問題，企業可通過建立內部審計的分級管理體系提高內部審計部門的地位與獨立性。首先，在內部審計的職能劃分上，對現有內部審計機構進行改革，改變組織機構的設置，將內部審計部門獨立于企業各個管理層級上，并賦予相應的審計權限。保證審計部門的權威性與獨立性。其次，可通過律立多層次的內審機構對加強企業內部控制。針對不同的企業以及管理模式的差異化，可采取不同的管理形式。具體通過設立審計委員會、審計派出機構，實行雙重報告制度，提升國有企業集團內部審計獨立性。

2.規范企業的內部控制體系。隨著市場經濟的發展，國有企業的規模不斷擴大，為了提升企業內部審計的規范性，國有企業集團需要明確內部審計的職能職責，拓展內部審計的范圍。第一，對企業內部審計的主要職能進行確定，加強企業內部審計的工作效率；企業內控制度和財務活動的審計力度；分公司審計評估。第二，通過財務審計、經營效益審計、業務審計等提高企業的經濟效益，將其塑造為價值增值部門。

3.建立健全科學合理的質量評價體系。國有企業集團需根據國家行業相關規定，結合企業實際發展的情況，建立一套確實可行的質量控制標準，健全企業內部審計控制體系。內部審計質量評價內容需要涵蓋企業所有的經營業務范圍，并對每一控制點進行合理劃分，在具體應用中，根據內審人員的嚴格專業測試和職業進行判斷。此外，通過對部門內部審計質量控制標準進行量化，為內部審計質量控制標準的實施提供支持，提高內部審計人員審計工作的質量。

4.建立協作聯合機制。為了加快國有企業的內部審計體系的制度化建設，企業在制度化建設的基礎上，通過建立協作聯合機制來健全內部審計體系。根據國有企業內部審計的特點，具體可建立審計管理制度與規定，對審計工作規定、執行的準則、實務工作進行有序的指導。除此之外，通過制定完善的規章制度，編制分支機構的實務操作手冊，加快落實各項審計規定，建立內部審計部門與其他相關部門之間的協作機制，加強各個審計項目組之間的信息溝通，充分有效地運用各種資源，避免重復審計。

結語

綜上所述，加快國有企業內部審計體系的重構能夠有效提高企業的經營管理效率，加強集團管控，提高企業競爭力，從而更好的推動國有企業集團穩定發展，促進內部審計工作的創新。

參考文獻：

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