基本公衛專項資金的財務核算檔案管理

田小莉

摘 要：實施基本公共衛生服務項目，既是深化醫改的重點，更是提高全民健康安全保障水平，建立基本醫療衛生制度的基礎性環節。本文從資金管理過程中的實踐出發，對基本公共衛生專項資金的核算要求進行解讀，提出對基本公共衛生資金的加強核算的思考，便于核算。財務人員應加強檔案的管理工作。

關鍵詞：基本公共衛生專項資金；財務；核算

促進基本公共衛生服務均等化是國家確立的醫改主要內容之一，也是公共衛生制度建設的重要組成部分。國家基本公共衛生服務補助資金（以下簡稱公衛資金）成為基層醫療衛生機構經濟收入的重要來源，相關文件嚴格規定了公衛資金的使用管理辦法，新《基層醫療衛生機構財務制度》與《基層醫療衛生機構會計制度》（以下簡稱新制度）也對財政性資金的核算與管理提出了更高更細的要求。

1 基本公共衛生專項資金的基本情況

1.基本公共衛生專項資金的內涵

基本公共衛生專項資金（以下簡稱公衛資金）是指各級財政預算安排的，用于基層醫療衛生機構按規定為城鄉居民免費提供基本公共衛生服務項目的補助資金。為加強公衛資金管理，國家、省、市各級政府分別下發了一系列資金管理規范性文件，規范資金管理，提高資金使用效益。目前公衛資金管理的主要文件有財政部、衛生部下發的2010年311號文《關于印發基本公共衛生服務項目補助資金管理辦法的通知》、江蘇省衛生廳、財政廳下發的2010年3號文《關于下發江蘇省基本公共衛生服務項目資金績效考核辦法的通知》以及鎮江市財政局、衛生局下發的相關公衛資金管理要求和績效考核辦法與標準。這些文件的下發，規范了公衛資金的籌集、使用、管理。

2.公衛資金的籌集

泰州市自2005年起逐步實現區級醫院、鄉鎮衛生院向基層醫療衛生服務中心的轉型，基本公共衛生服務項目工作逐年完善。隨著基本醫療衛生事業的不斷發展，我市公衛資金籌集標準也隨著國力、財力的不斷增長而逐年提高：2007-2008年市區財政各8元/人；2009-2010年省補3元/人，市區兩級各10元/人；2011年省補5元/人，市區兩級各15元/人；2013年省補6元，市區兩級各20元/人；2014年省補7元/人，市區兩級各20元/人。逐年增長的籌集標準為實行公共衛生服務提供了資金保障，有利于為廣大人民群眾提供更優質的服務。

3.公衛資金的撥付

財政部門建立穩定的財政保障機制，建立基本公共衛生服務項目經費的科學管理制度，進一步完善項目資金管理辦法，采取“當年預撥、次年結算”的方式，年初按各機構管轄范圍常住人口和預計工作量，預撥一定比例的年度項目資金到基層醫療衛生機構，次年初根據績效考核辦法和補償標準，結合服務數量、服務質量和績效考核情況清算基本公共衛生資金，不能簡單地按機構人員和支出水平核撥資金。

2 基本公共衛生專項資金的財務核算方法

基層醫療衛生機構財務管理中，公衛資金管理是一項重要內容，新制度對財政性資金的使用與管理提出了更規范、細致、嚴格的要求。基層醫療衛生機構要進一步建立健全內控制度，規范專項資金管理，嚴格遵循新制度規定，科學合理設置賬簿，設置基本公共衛生服務資金輔助賬套管理模式，實現財務軟件核算，滿足基層醫療衛生機構公衛資金管理需要，確保項目資金安全并發揮效益。

（一）醫療支出與公共衛生支出的劃分

新制度在“醫療衛生支出”科目下設置“醫療支出”和“公共衛生支出”明細科目。

“醫療支出”是指基層醫療衛生機構提供醫療服務、治療疾病發生的各項成本費用；公共衛生支出是指基層醫療衛生機構在開展公共衛生服務活動過程中發生的支出。“公共衛生支出”明細科目下核算的內容并不僅限于公衛資金允許列支的內容，凡與公共衛生工作相關的支出都要在此明細科目下核算，以真實反映單位用于公共衛生服務項目的實際成本。

（二）運用財務核算軟件實現公衛資金的輔助核算

1.輔助核算與財務軟件結合的必要性

新制度加強了對財政資金的管理與核算，基本公衛資金的管理和核算更是核算工作中的重點和難點。新制度增加了財政補助收支明細表、財政補助支出備查簿，以及本期結余需按財政結余的部分結轉至財政項目結余科目。這些新增的內容和要求，使用原財務核算軟件不能提供自動取數，不能自動產生結轉憑證，而用手工編制又太繁鎖、不夠準確和統一。因此，實現輔助核算與財務核算軟件的結合對于科學高效地開展財務工作具有重要的意義。

2.輔助核算與財務軟件結合的優點

在財務軟件中增加輔助核算可以實現以下功能：完成每月財政補助收支明細表的自動取數；完成財政補助支出備查簿的自動取數；期末，財務軟件根據財政補助收支明細有的基本結余與項目結余數，能夠分析本期結余的構成，自動產生結轉憑證，將屬于財政補助結轉（余）的部分結轉至相關科目；能夠實現公共衛生專項資金的專項管理與核算。

3.輔助核算的設計框架

輔助核算的設計思路是在編制會計憑證時，一方面按照會計制度編制會計分錄，同時對支出類科目進行輔助核算，具體分為四個輔助項目核算，分別從不同角度反映支出的資金來源、資金用途等：

①財政收支項目輔助核算

這項輔助核算是為了提取財政補助收支明細表數據與編制本期結余結轉憑證，分為兩大類六項明細。其中，兩大類為1財政性資金與2非財政性資金；六項分別為11人員經費（使用人員經費補助）、12人員經費（使用公衛補助）、13公用經費（使用公用經費補助）、14公用經費（使用公衛補助）、15使用重大公共衛生補助、16使用其他項目補助

②備查簿中功能分類輔助核算

這項輔助核算是為了提取備查簿中的支出功能類科目數據，按財政預算中功能類科目進行分類設置，分為“0301城市社區衛生機構”與“0302鄉鎮衛生院”。

③備查簿中項目分類輔助核算

這項輔助核算是為了提取備查簿中項目補助內容數據，主要分為兩大類九項明細。兩大類為01基本補助核算與02項目補助備查簿；九項明細為：0101在職人員補助、0102離退休人員補助、0103公用經費補助、0104基本公共衛生補助、0105經常性收支差額補助、0201重大公共衛生補助、0202基本建設補助、0203設備購置補助、0204其他項目補助。

④公衛資金十一大類明細項輔助核算

這是為了實現公共衛生專項資金的專項核算管理。按公衛資金性質分為三大類二十項明細。三大類為1基本公衛項目、2重大公衛項目、3非公衛項目，其中，基本公衛和重大公衛又分別按服務內容細分為十一項明細和九項明細。

通過上述輔助項目，結合會計科目核算，形成了相對完整系統的支出核算網，實現了支出的不同層面管理，既按財務制度進行會計核算，又適應了基本公衛資金管理的需要。需注意，輔助項目的設置不是一成不變的，將隨著財政項目資金分類、基層醫療公共衛生服務項目工作內容的改變而相應調整，才能不斷適應新形勢的需要。

4.輔助核算具體操作方法和流程

⑴憑證編制

在錄入憑證時，首先明確列支會計科目、資金來源與用途，審核相關附件是否合法、合規，是否提供充足依據。

舉例說明：基層醫療衛生機構支付健康宣傳資料印刷費1500元。借：醫療衛生支出—公共衛生支出—印刷費 1500元，選擇輔助核算中：第1個輔助項目“14公用經費使用公衛資金”，第2個輔助項目“0301城市社區衛生機構”，第3個輔助項目“0104基本公共衛生補助”、第4個輔助項目“102健康教育與健康促進”。相關附件材料有：正規發票、健康宣傳的內容、宣傳資料的領用發放登記等相關材料。

⑵輔助核算余額核對

憑證錄入完畢，必須先通過財務核算軟件中“輔助余額表”查詢所有輔助核算項目的余額，按公式進行平衡核對，如四項輔助核算賬余額相符，說明核算是基本正確的，可進行報表取數，如余額不符必須修改憑證中的輔助核算項。