“營改增”對現代服務業的影響及對策分析

鄧麗+魏克賀

【摘要】2016年5月1日，營業稅正式退出歷史舞臺，增值稅在全國各行各業鋪開，它成為我國經濟轉型的切入口，對我國現代服務業必將產生深遠的影響，本文通過分析“營改增”對現代服務業產生的影響，提出了相應的解決措施，得出的結論是：“營改增”可以在一定程度上減輕現代服務業稅負，提高企業效益。

【關鍵詞】“營改增” 現代服務業 稅制改革

當前我國處在不斷完善的社會主義市場經濟體制階段，經濟發展日趨全球化，所以我國必須要全面完善稅收體制，加快與國際接軌的腳步。李克強總理在2016年兩會政府工作報告中提出，2016年5月1日起全面實施“營改增”，將范圍全面擴大到包括建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等各個行業。本文通過分析“營改增”對現代服務業各方面的影響，分析得出企業應注意的問題以及相應對策。

一、營業稅與增值稅的差異分析以及改革的重要性

從征稅對象、計稅依據、計稅方法和稅率等方面看增值稅和營業稅的差異：

（一）從征稅對象方面

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產以及銷售不動產的單位和個人征稅。增值稅則是對企業銷售商品或提供加工服務、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人征稅。

（二）從計稅依據方面

營業稅是對納稅人取得的營業額全額進行征稅。增值稅則是對商品以及應稅勞務在流轉過程中產生的增值額征稅。

（三）從稅率方面

營業稅是根據行業的不同，規定了不同的稅率，稅率從3%～20%不等，增值稅則是以財務核算是否健全以及銷售額是否達到規定的標準，將納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人。

（四）從計稅方法方面

營業稅屬于價內稅，個別情況可以扣除，而增值稅屬于價外稅，一般納稅人采用進項稅額抵扣法計稅。

二、對于現代服務業“營改增”的意義

第一，避免了重復征稅，減少了稅額，減輕了稅負，降低了現代服務業納稅成本，使稅制得到了不斷完善，增強了現代服務業的市場競爭力。

第二，使第三產業得到了不斷融合，使產業結構得到了升級，使現代服務業分工更加合理，擴大現代服務企業的規模，同時也提升了現代服務企業產品質量，增強了第三產業經濟發展的動力。

第三，促進現代服務業的外貿出口，對外開放的窗口不斷擴大，在試點范圍內的企業“國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率”，通過國家對現代服務業貿易出口的稅收優惠，利于現代服務業的貿易出口，增強了現代服務業的核心競爭力，擴大了服務業的對外開放。達到了優化投資、消費和出口結構，促進經濟發展的目的。

三、“營改增”對現代服務業的影響

“營改增”對服務業的影響主要體現在以下幾個方面：

（一）從對稅負的影響來看

“營改增”對兩類現代服務業納稅人有利：一是小規模納稅人，“營改增”后稅率下降2%；另一是增值稅一般納稅人，原來不能抵扣稅額的現代服務業，現在抵扣進項稅額的范圍和數額也有所增加，如：運輸產生的費用抵扣的進項稅額，抵扣的比例由原來的7%提高到現在的11%。“營改增”后，營業稅轉變為增值稅，其屬于價外稅，直接計入應交增值稅科目中，這樣就減少企業利潤，進而減輕了企業稅收的負擔。

以國內某家居建材商場管理公司為例：

由此不難看出無論從稅負和支出的稅額都有大幅度的下降。

（二）從對會計核算的影響來看

對于服務業來說，“營改增”后，取得的收入要按照扣除銷項稅額和一定的稅率來確認，成本也要作為抵扣的進項稅額來列示。另外，無論是進項稅額還是銷項稅額都要通過“應交稅費”科目進行核算，當期銷項稅額與當期進項稅額的差額就是應納稅所得額；在營業稅核算時，稅款是直接通過收入額乘上稅率計算得到的。核算中明確了小規模納稅人通過“應交稅費”下三個明細科目：“應交增值稅”、“轉讓金融商品”、“代扣代繳增值稅”三個明細科目來核算應交增值稅。對于采用簡易征收方式的納稅人則可以通過“應交稅費”下的“簡易計稅”來進行核算，使用會計核算更加規范。《增值稅會計處理規定》（財會2016 22號）

（三）從對發票使用和管理的影響來看

“營改增”后，相關的涉稅發票種類發生很大變化，對發票的使用和管理帶來新的變化。如，在“營改增”前，現代服務類企業開具的是服務業的稅務發票，在增值稅稅制情況下，有銷項稅與進項稅的區別，要開具的是增值稅專用發票；對于發票管理也有了新的規范要求。增值稅發票分為小規模納稅人和一般納稅人，小規模納稅人使用的是普通發票，“營改增”前后基本相同，而一般納稅人則有專用發票和普通發票之分，普通發票變化不大，對于專用發票管理則更加嚴格，涉及稅收抵扣的增值稅，一旦發票用錯將導致企業會計核算出現錯誤，甚至還要承擔相應的法律責任；新認定的增值稅一般納稅人的發票限額較低，僅為10萬，現代服務業的發票限額水平遠高于10萬元，大額發票需要申請并且還要用較長時間，所以會對開展現代服務業務的開展造成不利影響。

四、現代服務企業的應對措施

（一）現代服務業需要營造良好的內部環境

對負責企業納稅環節的銷售和財務等關鍵人員要進行有針對性的培訓，創造出良好的內部環境。由于會計核算的變化，企業要不斷提高相關人員的財稅知識，構建完善的納稅規章體系，企業可以通過模擬稅收系統，使稅收人員能夠納稅熟悉流程，保證企業在“營改增”過程中納稅業務得到順利開展。根據“營改增”的相關政策改進企業現有的賬務處理程序，在日常的銷售和采購的環節過程中，企業一定要加強內部控制管理，根據增值稅專用發票來計提稅額，在會計賬務處理上要注意與原收入和成本費用會計記賬核算的區別，保證企業納稅活動的合法性和合理性，達到減少企業納稅成本損失的目的。

（二）現代服務業要對發票進行規范的管理

企業要制定規范的票據管理系統，培訓相關專業人員，指定專人專崗。聯系現代服務業的產品生產和消費各環節紐帶的是增值稅專用發票，只有增值稅專用發票管理得當才能確保稅負的連續性和準確性，所以，建立完整的發票登記制度并派專門人員保管發票是非常必要的，不論是進貨還是銷售各種發票購買、領用和結存情況都要有詳細的登記。以達到對發票統一管理，防止發票濫用，建立健全的發票管理體系的目的。

（三）現代服務業需要改進企業賬務處理程序

“營改增”之后，企業應改進賬務處理程序，改變稅務籌劃工作。由于“營改增”后稅率的變化以及賬務的改變，企業應當根據“營改增”的相關文件和要求對企業賬務處理程序情況進行修改，改進賬務處理流程，改變稅務籌劃，以達到正確計算和申報納稅，維護企業利益的目的。

（四）“營改增”后現代服務業的增值稅進項稅額可以抵扣，有利于促進各種服務外包的發展

例如：家居建材商場管理公司更愿意和能夠提供增值稅專用發票的勞動服務公司合作，為其提供保潔及保安、洗消等服務，而能夠提供增值稅專用發票的勞動服務公司必須是管理完善，會計制度健全，用工制度規范的企業，這一方面提高了服務外包的工作質量，另一方面也更好的促進勞動服務公司的規范管理，從而使勞動者和用工單位雙方受益。

參考文獻

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基金項目：本文系鞍山師范學院科學研究立項課題《“營改增”對鞍山生活服務業的影響及對策研究》的研究成果。

作者簡介：鄧麗（1962-），女，遼寧鞍山人，鞍山師范學院商學院副教授，研究方向：財政稅收；魏克賀（1982-），男，遼寧鞍山人，鞍山居然之家家居建材有限公司財務部財務主管，研究方向：財務會計。endprint