企業(yè)全面預(yù)算管理存在的困境和對策

勵建芬

【摘要】全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提高企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。近年來，全面預(yù)算管理在我國企業(yè)內(nèi)逐漸得到推廣和應(yīng)用，但是在實踐過程中，存在很多問題，致使企業(yè)全面預(yù)算管理實際成效不大。本文分析了全面預(yù)算管理過程中存在的困境，并提出了相應(yīng)對策。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理 經(jīng)營風險 企業(yè)戰(zhàn)略

一、企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)涵與意義

全面預(yù)算管理是一個基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。具體內(nèi)容涵蓋業(yè)務(wù)預(yù)算、專項預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三個部分。全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，經(jīng)與全員溝通、協(xié)調(diào)，進行事前預(yù)測、事中監(jiān)控、事后考核，以達到企業(yè)有限資源的優(yōu)化配置，從而提高企業(yè)核心競爭力，增強企業(yè)抗風險能力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。目前，加強企業(yè)全面預(yù)算管理具有重要的現(xiàn)實意義，具體表現(xiàn)為：

（一）有助于合理配置資源

企業(yè)的潛能無限，但資源有限。全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，整合企業(yè)的資金流、業(yè)務(wù)流、信息流，將預(yù)算指標層層分解到員工，并結(jié)合績效考核跟蹤問責，能夠達到資源的最優(yōu)配置。

（二）有助于加強成本管控

全面預(yù)算管理通過事前預(yù)測，確定目標成本；通過事中分析控制，加強企業(yè)內(nèi)各部門間的溝通，嚴把成本關(guān)；通過事后回顧考核，實現(xiàn)責、權(quán)、利三者統(tǒng)一，調(diào)動員工的積極性和主動性。全面預(yù)算上述全環(huán)節(jié)的閉環(huán)管理，能夠有效實現(xiàn)降低企業(yè)成本的目標。

（三）有助于提高經(jīng)營效率

全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)全業(yè)務(wù)流程，全員參與，事前規(guī)劃、事中監(jiān)控、事后考核，能最大限度地調(diào)配資源，挖掘潛能，降低成本，從而提高企業(yè)經(jīng)營效率。

（四）有助于防范市場風險

全面預(yù)算立足市場，通過對市場環(huán)境的分析判斷，對企業(yè)未來的經(jīng)營規(guī)劃和經(jīng)濟活動作出合理安排。全面預(yù)算關(guān)注的是企業(yè)未來的發(fā)展前景，防范的是未來的市場風險，并對未來市場的不確定性風險作出預(yù)估，使企業(yè)在面臨風險時，才能結(jié)合自身特點，平衡風險和收益，作出實時調(diào)整。

二、目前企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題

目前，我國很多企業(yè)雖已引入全面預(yù)算管理，但是在實踐中往往只流于表面，為了做而做，全面預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向，缺乏強有力的預(yù)算體系組織支持，不能調(diào)動全員參與，溝通、協(xié)調(diào)差，全面預(yù)算管理制度不健全、執(zhí)行不到位，全面預(yù)算管理方法不先進，管理流程不完善，缺乏有效的預(yù)算管理組織體系和激勵考核機制的保障，導(dǎo)致全面預(yù)算管理實施成效不高。具體表現(xiàn)為：

（一）全面預(yù)算戰(zhàn)略目標不明確

全面預(yù)算應(yīng)以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，進行編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評，逐漸向戰(zhàn)略目標靠近，直至實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的過程。然而，在現(xiàn)實中，很多企業(yè)管理層沒有明確的戰(zhàn)略目標，先布置預(yù)算編制部門做預(yù)算，然后根據(jù)上報的預(yù)算結(jié)合自身的績效考核指標來拍板，整個預(yù)算管理都在為實現(xiàn)管理層的績效服務(wù)，而不是為實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，導(dǎo)致全面預(yù)算與戰(zhàn)略目標脫節(jié)。

（二）全面預(yù)算不“全面”

全面預(yù)算應(yīng)體現(xiàn)全員參與，上至高層，下至部門員工。全面預(yù)算內(nèi)容應(yīng)覆蓋企業(yè)日常經(jīng)營、投資、融資等各項經(jīng)濟活動，以及人、財、物各個方面，產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)。而現(xiàn)實中很多企業(yè)高層不重視，把全面預(yù)算看成財務(wù)一個部門的事情，財務(wù)部門編制預(yù)算純粹是數(shù)字游戲，向各個部門催收數(shù)據(jù)、報表，缺乏有效的溝通，“閉門造車”編制出來的全面預(yù)算實效性自然很差。

（三）全面預(yù)算管理制度不健全

全面預(yù)算管理涉及面廣、流程鏈長，一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題將會影響全局，制度的健全尤為重要。一套行之有效的全面預(yù)算管理制度不僅需要在戰(zhàn)略指導(dǎo)下編制預(yù)算，更需要通過事后的分析、管控、考評加以實施、鞏固，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。全面預(yù)算管理的重點不是編制預(yù)算，為了預(yù)算而預(yù)算，而是怎樣使全面預(yù)算管理得以有效實施。而目前多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算制度僅僅局限于全面預(yù)算編制制度，使得全面預(yù)算的實施失效、執(zhí)行不到位。

（四）全面預(yù)算管理編制方法不先進

常見的全面預(yù)算編制方法有：定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法等。目前多數(shù)企業(yè)預(yù)算編制方法比較單一，只是在上期基礎(chǔ)上做加法或減法，沒有根據(jù)市場實際情況作出適時調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算與實際偏差較大，全面預(yù)算失效、失控。

（五）全面預(yù)算管理流程不完善

全面預(yù)算是一個持續(xù)改進的過程，全面預(yù)算管理的流程分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評三個階段。預(yù)算編制階段主要包括預(yù)算目標的確定，根據(jù)預(yù)算目標編制、匯總與審批預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行階段主要包括預(yù)算分解、預(yù)算下達、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等內(nèi)容。預(yù)算考評是通過定期或動態(tài)的預(yù)算考核，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題和風險，及時采取措施糾正偏差，為企業(yè)實現(xiàn)預(yù)算目標提供合理保證。目前多數(shù)企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中存在“重編制，輕管控”的現(xiàn)象，導(dǎo)致全面預(yù)算失效，預(yù)算目標未能實現(xiàn)。

（六）全面預(yù)算管理評價機制不合理

全面預(yù)算考核是一個動態(tài)考核和綜合考核相結(jié)合的過程，貫穿于預(yù)算執(zhí)行過程中和預(yù)算完成后，以確保實現(xiàn)預(yù)算目標和企業(yè)戰(zhàn)略目標。目前多數(shù)企業(yè)未將預(yù)算層層分解，落實到每個員工，預(yù)算目標與員工績效不掛鉤，責任歸屬不明，導(dǎo)致“責、權(quán)、利”不統(tǒng)一，且考核執(zhí)行不及時，往往是事后考核，嚴重挫傷員工工作積極性和主動性。

三、優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）強化企業(yè)內(nèi)部對預(yù)算的認識

全面預(yù)算是全員參與，人人有責，人人有權(quán)，人人有利的一項計劃，就需對全體員工進行宣貫培訓(xùn)，使員工對全面預(yù)算管理的目標、制度、流程等進行全面了解，提高員工的預(yù)算管理理念和意識。只有將全面預(yù)算管理理念和意識根植人心，使員工真正意識到全面預(yù)算管理的重要性和必要性，大家才能溝通無阻，協(xié)調(diào)一致，提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，真正實現(xiàn)企業(yè)有限資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標和戰(zhàn)略目標。endprint

（二）健全全面預(yù)算管理制度和組織體系

全面預(yù)算管理工作必須由組織來推動，并在一定的規(guī)則下運行，因此企業(yè)應(yīng)建立一套完整的全面預(yù)算組織體系和管理制度，理清全面預(yù)算管理流程，明確各部門、各崗位職責，明確各環(huán)節(jié)的授權(quán)和審批權(quán)限，使企業(yè)的全面預(yù)算實施有規(guī)可依、有章可循。

一套完整的全面預(yù)算管理制度應(yīng)涵蓋全面預(yù)算管理的組織體系、編制制度、執(zhí)行與控制制度、調(diào)整制度、分析與報告制度、考評制度等方面。組織體系應(yīng)由決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)三個層面組成，承擔著預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、核算、分析、考評等一系列預(yù)算管理活動。全面預(yù)算管理決策機構(gòu)是組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機構(gòu)，負責對全面預(yù)算的重大事項作出決策，一般包括股東大會、董事會、預(yù)算管理委員會和企業(yè)經(jīng)理層。全面預(yù)算管理工作機構(gòu)是全面預(yù)算管理的日常工作機構(gòu)，負責全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評等工作，一般設(shè)在財務(wù)部，是全面預(yù)算管理委員會下設(shè)的預(yù)算管理委員會辦公室。全面預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)在預(yù)算管理委員會指導(dǎo)下，組織開展全面預(yù)算編制工作并嚴格執(zhí)行批準下達的預(yù)算，一般是指企業(yè)內(nèi)部各責任部門。全面預(yù)算管理制度不只是預(yù)算編制制度，還應(yīng)涵蓋預(yù)算執(zhí)行與控制制度、調(diào)整制度、分析與報告制度、考評制度，提高預(yù)算的執(zhí)行力、控制力和約束力，使得全面預(yù)算緊緊圍繞戰(zhàn)略目標這個核心，以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，以考評為手段，將全面預(yù)算真正貫徹落實到位。

（三）應(yīng)用并強化滾動預(yù)算方法

多數(shù)企業(yè)編制預(yù)算是從當前經(jīng)營環(huán)境狀況出發(fā)進行預(yù)測判斷的，但是市場環(huán)境變幻莫測，往往使預(yù)算與實際偏差較大，采用一般的預(yù)算編制方法很難達到管理者的要求。而滾動預(yù)算可以隨時間推移不斷地按半年、季度或月度補充新的年度、季度或月度預(yù)算，以使整個預(yù)算期間保持一個12個月的長度。采用滾動預(yù)算可以根據(jù)環(huán)境變化持續(xù)調(diào)整對未來的預(yù)測，及時更新預(yù)算，提高預(yù)算管理水平和管理層決策的準確性。

（四）加快預(yù)算工作的信息化建設(shè)

建立全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)實現(xiàn)了部門間信息共享，實時更新預(yù)算，及時獲取預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，實現(xiàn)實時監(jiān)控，方便查詢分析數(shù)據(jù)，提高預(yù)算工作效率，便于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實際偏差，快速提出改進措施，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營計劃，真正發(fā)揮預(yù)算對生產(chǎn)經(jīng)營的指導(dǎo)和管控作用。

（五）完善預(yù)算流程

針對全面預(yù)算管理中存在的“重編制，輕管控”，“重事前預(yù)測、輕事中執(zhí)行、事后監(jiān)控”的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)完善全面預(yù)算管理流程，高度重視預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核，使全面預(yù)算管理真正落地，得以有效執(zhí)行，并在執(zhí)行過程中不斷糾正偏差，接近預(yù)算目標，直至實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，達到閉環(huán)管理。

（六）引入預(yù)算評價機制

全面預(yù)算評價機制是企業(yè)進行有效激勵和約束，提高企業(yè)績效的重要內(nèi)容。通過引入有效的預(yù)算評價機制，將預(yù)算目標層層分解，落實到每位員工，將全面預(yù)算目標與員工績效掛鉤，做到“責、權(quán)、利”統(tǒng)一，從而提高員工的積極性和主動性，提高預(yù)算管理水平，實現(xiàn)預(yù)算目標。

參考文獻

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