“營(yíng)改增”環(huán)境下煤炭企業(yè)的納稅籌劃

郭鵬鵬

摘 要："營(yíng)改增"是我國(guó)稅收制度的一項(xiàng)重大改革，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，這既是機(jī)遇同時(shí)也是挑戰(zhàn)。它既避免了原來(lái)稅收制度重復(fù)征稅的弊端，擴(kuò)大了納稅籌劃的空間，同時(shí)也對(duì)煤炭企業(yè)的稅務(wù)管理提出了更高的要求。本文以煤炭企業(yè)“營(yíng)改增”為導(dǎo)向，論述了“營(yíng)改增”對(duì)煤炭企業(yè)的影響，并以此為導(dǎo)向，提出了把握政策導(dǎo)向，加強(qiáng)納稅籌劃工作的相關(guān)策略，希望通過(guò)合法的手段，降低企業(yè)稅負(fù)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；煤炭企業(yè)；納稅籌劃

一、“營(yíng)改增”政策產(chǎn)生的背景和內(nèi)容

我國(guó)傳統(tǒng)的稅制存在很明顯的重復(fù)征稅弊端，加重了企業(yè)的稅務(wù)壓力，對(duì)企業(yè)的發(fā)展極為不利。新實(shí)施的營(yíng)改增制度，有效了將營(yíng)業(yè)稅改成了增值稅，減少了重復(fù)收費(fèi)的可能，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新問(wèn)題仍然沒(méi)有得到有效解決。例如，部分企業(yè)的差額征稅僅僅適用于本行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征收，在其他行業(yè)無(wú)法使用；混合銷售行為的界定有助于理清服務(wù)業(yè)與制造業(yè)邊界的模糊，然而重復(fù)征稅不僅加重了企業(yè)的稅收壓力，而且造成企業(yè)制度無(wú)法實(shí)施，增加了企業(yè)管理的難度。營(yíng)業(yè)稅實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題表明，僅僅依靠將營(yíng)業(yè)稅改成增值稅的這種營(yíng)改增舉措仍然無(wú)法完全解決企業(yè)遇到的問(wèn)題，因此需要尋找更好的途徑。

“營(yíng)改增”的主要由兩大部分組成，分別是征稅范圍和稅率。其中，征稅范圍又包括交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，也就是當(dāng)前比較熟悉的交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸）、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。營(yíng)改增中的稅率就是在原來(lái)稅率17%的基礎(chǔ)上，增加6%和11%兩種稅率。變現(xiàn)為有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其他五項(xiàng)為6%；小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易征收方式征收率為3%。

二、 “營(yíng)改增”政策對(duì)煤炭企業(yè)的影響

由于煤炭企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)的范圍較廣，一個(gè)煤礦集團(tuán)，涵蓋了生產(chǎn)，加工，生產(chǎn)，銷售，運(yùn)輸，以及服務(wù)的整個(gè)環(huán)節(jié)，涵蓋了“營(yíng)改增”的所有業(yè)務(wù)。煤炭企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模較大，登記為增值稅一般納稅人。在國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”后，在整體經(jīng)營(yíng)上，企業(yè)的稅負(fù)有所降低，但是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程來(lái)看，實(shí)施“營(yíng)改增”后，增加了煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃，以及企業(yè)會(huì)計(jì)的核算難度。

“營(yíng)改增”增加了煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度。從理論角度來(lái)看，營(yíng)改增使納稅環(huán)節(jié)化繁為簡(jiǎn)，企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)營(yíng)改減輕，然而實(shí)際卻是截然相反，該理論是建立在外邊市場(chǎng)票務(wù)管理規(guī)范上的。國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收環(huán)境復(fù)雜，加上煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及的項(xiàng)目和交易環(huán)節(jié)頗多，各供應(yīng)商操作不規(guī)范或票據(jù)資料不齊全導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票無(wú)法獲取，無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。另外，在煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)比例過(guò)大，這種情況的企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中勞務(wù)費(fèi)占企業(yè)成本總費(fèi)用比例較大，因此合理進(jìn)行納稅籌劃對(duì)煤炭企業(yè)尤為重要。

三、合理規(guī)避煤炭企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)企業(yè)，最為基礎(chǔ)也是最為重要的工作就是做好財(cái)務(wù)管理工作，避免企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，同時(shí)需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)原材料的購(gòu)買以及原材料的運(yùn)輸?shù)谋O(jiān)督力度，對(duì)二者之間的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行管理，最大程度的提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅額。此外，企業(yè)還需要做好內(nèi)部管理控制工作，尤其是企業(yè)內(nèi)部的增值稅專用發(fā)票的管理。規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要方法就是要求企業(yè)內(nèi)部所有財(cái)務(wù)人員熟知營(yíng)改增實(shí)施后的會(huì)計(jì)計(jì)算方法，并確保所有財(cái)務(wù)人員都能夠按照規(guī)章制度進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)管理，為企業(yè)減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

四、加強(qiáng)煤炭企業(yè)納稅籌劃工作

“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)講既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。所以煤炭企業(yè)應(yīng)該緊緊抓住這個(gè)機(jī)遇，從營(yíng)改增的深刻內(nèi)涵出發(fā)，積極領(lǐng)會(huì)增值稅抵扣的含義。雖然營(yíng)改增沒(méi)有達(dá)到減少煤炭企業(yè)稅負(fù)壓力的效果，但對(duì)于對(duì)數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)還是利大于弊，因此煤炭企業(yè)需要靈活應(yīng)對(duì)稅制變革，充分利用營(yíng)改增有利的一面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。

煤炭企業(yè)主要的工作內(nèi)容就是煤礦生產(chǎn)性勘察勘探工作，而且煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本、煤炭生產(chǎn)的質(zhì)量、煤炭企業(yè)工作人員的安全以及煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益與煤礦生產(chǎn)性勘察勘探工作直接相關(guān)，因此加強(qiáng)對(duì)煤礦生產(chǎn)性勘察勘探工程的管理極為重要。隨著“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施，煤炭企業(yè)要想贏得發(fā)展，就必須在堅(jiān)持營(yíng)改增政策的前提下，加強(qiáng)對(duì)煤礦生產(chǎn)性勘察勘探工程的管理，針對(duì)工程中涉及發(fā)票環(huán)節(jié)的必須索要正規(guī)發(fā)票，解決煤礦企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作中的難題，增加煤炭企業(yè)的生產(chǎn)效益。

營(yíng)改增制度中有明確規(guī)定，可以利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但是在煤炭企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中，涉及很多索要發(fā)票困難的環(huán)節(jié)，根據(jù)現(xiàn)有的營(yíng)改增制度無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增加了企業(yè)的增值稅額度，減少了企業(yè)的流動(dòng)資金。因此，新時(shí)期，煤炭企業(yè)要想有效緩解增值稅壓力，就必須嚴(yán)格按照制度，提高企業(yè)員工索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，將企業(yè)的增值稅壓力進(jìn)行合理轉(zhuǎn)嫁，增加企業(yè)的收益。

煤炭企業(yè)在與供應(yīng)商進(jìn)行溝通時(shí)，如果對(duì)方屬于有能力提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，就要盡量讓對(duì)方開(kāi)具，這樣有利于減少企業(yè)的增值稅。但是如果供應(yīng)商屬于規(guī)模較小的企業(yè)或者個(gè)體戶，本身不具備利用增值稅專用發(fā)票對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的資格，就需要在材料的價(jià)格方面進(jìn)行探討?？傊禾科髽I(yè)要想獲得最大利益，就需要努力權(quán)衡材料價(jià)格和可降低稅負(fù)之間的關(guān)系。

固定資產(chǎn)管理方面，我們知道，固定資產(chǎn)折舊，具有低稅的作用，在固定資產(chǎn)的折舊方面，應(yīng)該在前期做到折舊最大化。在固定資產(chǎn)的管理方面，可以在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中進(jìn)行分離出去，整合為集團(tuán)設(shè)備租賃子公司，進(jìn)行統(tǒng)一管理。比如將綜采、綜掘設(shè)備和單體等進(jìn)行集中管理。根據(jù)“營(yíng)改增”條例，提供租賃業(yè)務(wù)的公司，需要交納17%的租賃業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅，但是，租賃子公司可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。通過(guò)上述管理，可以為煤炭企業(yè)節(jié)約大部分的固定資產(chǎn)購(gòu)置成本。

營(yíng)改增是我國(guó)對(duì)稅制的一種改革措施，任何改革都是具有雙重作用，營(yíng)改增對(duì)于煤炭企業(yè)的影響也不例外。因此，煤炭企業(yè)需要利用營(yíng)改增有利的一面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，同時(shí)也要關(guān)注營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，積極防范，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不受損失。

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