“營改增”環境下煤炭企業的納稅籌劃

郭鵬鵬

摘 要："營改增"是我國稅收制度的一項重大改革，對于煤炭企業來說，這既是機遇同時也是挑戰。它既避免了原來稅收制度重復征稅的弊端，擴大了納稅籌劃的空間，同時也對煤炭企業的稅務管理提出了更高的要求。本文以煤炭企業“營改增”為導向，論述了“營改增”對煤炭企業的影響，并以此為導向，提出了把握政策導向，加強納稅籌劃工作的相關策略，希望通過合法的手段，降低企業稅負。

關鍵詞：營改增；煤炭企業；納稅籌劃

一、“營改增”政策產生的背景和內容

我國傳統的稅制存在很明顯的重復征稅弊端，加重了企業的稅務壓力，對企業的發展極為不利。新實施的營改增制度，有效了將營業稅改成了增值稅，減少了重復收費的可能，但是經濟發展中出現的新問題仍然沒有得到有效解決。例如，部分企業的差額征稅僅僅適用于本行業的營業稅征收，在其他行業無法使用；混合銷售行為的界定有助于理清服務業與制造業邊界的模糊，然而重復征稅不僅加重了企業的稅收壓力，而且造成企業制度無法實施，增加了企業管理的難度。營業稅實施過程中出現的諸多問題表明，僅僅依靠將營業稅改成增值稅的這種營改增舉措仍然無法完全解決企業遇到的問題，因此需要尋找更好的途徑。

“營改增”的主要由兩大部分組成，分別是征稅范圍和稅率。其中，征稅范圍又包括交通運輸業以及部分現代服務業，也就是當前比較熟悉的交通運輸業（不含鐵路運輸）、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。營改增中的稅率就是在原來稅率17%的基礎上，增加6%和11%兩種稅率。變現為有形動產租賃服務為17%；提供交通運輸業服務為11%；部分現代服務業其他五項為6%；小規模納稅人適用簡易征收方式征收率為3%。

二、 “營改增”政策對煤炭企業的影響

由于煤炭企業涉及營業的范圍較廣，一個煤礦集團，涵蓋了生產，加工，生產，銷售，運輸，以及服務的整個環節，涵蓋了“營改增”的所有業務。煤炭企業由于企業規模較大，登記為增值稅一般納稅人。在國家實施“營改增”后，在整體經營上，企業的稅負有所降低，但是從企業經營的過程來看，實施“營改增”后，增加了煤炭企業稅務籌劃，以及企業會計的核算難度。

“營改增”增加了煤炭企業稅務籌劃的難度。從理論角度來看，營改增使納稅環節化繁為簡，企業的繳稅負擔營改減輕，然而實際卻是截然相反，該理論是建立在外邊市場票務管理規范上的。國內企業稅收環境復雜，加上煤炭企業經營涉及的項目和交易環節頗多，各供應商操作不規范或票據資料不齊全導致增值稅專用發票無法獲取，無法實現企業增值稅進項稅抵扣。另外，在煤炭企業經營過程中，產生的勞務費比例過大，這種情況的企業經營費用中勞務費占企業成本總費用比例較大，因此合理進行納稅籌劃對煤炭企業尤為重要。

三、合理規避煤炭企業財稅風險

一個企業，最為基礎也是最為重要的工作就是做好財務管理工作，避免企業出現財務危機，同時需要加強對企業原材料的購買以及原材料的運輸的監督力度，對二者之間的進項稅進行管理，最大程度的提高進項稅抵扣稅額。此外，企業還需要做好內部管理控制工作，尤其是企業內部的增值稅專用發票的管理。規避企業財務風險的主要方法就是要求企業內部所有財務人員熟知營改增實施后的會計計算方法，并確保所有財務人員都能夠按照規章制度進行財務分析和財務管理，為企業減少財務風險發生的可能性。

四、加強煤炭企業納稅籌劃工作

“營改增”的實施，對于煤炭企業來講既是機遇，也是挑戰。所以煤炭企業應該緊緊抓住這個機遇，從營改增的深刻內涵出發，積極領會增值稅抵扣的含義。雖然營改增沒有達到減少煤炭企業稅負壓力的效果，但對于對數企業來說還是利大于弊，因此煤炭企業需要靈活應對稅制變革，充分利用營改增有利的一面實現企業的利益最大化。

煤炭企業主要的工作內容就是煤礦生產性勘察勘探工作，而且煤炭企業的生產成本、煤炭生產的質量、煤炭企業工作人員的安全以及煤炭企業的經營效益與煤礦生產性勘察勘探工作直接相關，因此加強對煤礦生產性勘察勘探工程的管理極為重要。隨著“營改增”稅制的實施，煤炭企業要想贏得發展，就必須在堅持營改增政策的前提下，加強對煤礦生產性勘察勘探工程的管理，針對工程中涉及發票環節的必須索要正規發票，解決煤礦企業的稅務籌劃工作中的難題，增加煤炭企業的生產效益。

營改增制度中有明確規定，可以利用增值稅專用發票進行進項稅抵扣。但是在煤炭企業的生產過程中，涉及很多索要發票困難的環節，根據現有的營改增制度無法進行進項稅抵扣，增加了企業的增值稅額度，減少了企業的流動資金。因此，新時期，煤炭企業要想有效緩解增值稅壓力，就必須嚴格按照制度，提高企業員工索要增值稅專用發票的意識，將企業的增值稅壓力進行合理轉嫁，增加企業的收益。

煤炭企業在與供應商進行溝通時，如果對方屬于有能力提供增值稅專用發票的企業，就要盡量讓對方開具，這樣有利于減少企業的增值稅。但是如果供應商屬于規模較小的企業或者個體戶，本身不具備利用增值稅專用發票對進項稅進行抵扣的資格，就需要在材料的價格方面進行探討。總之，煤炭企業要想獲得最大利益，就需要努力權衡材料價格和可降低稅負之間的關系。

固定資產管理方面，我們知道，固定資產折舊，具有低稅的作用，在固定資產的折舊方面，應該在前期做到折舊最大化。在固定資產的管理方面，可以在企業運營中進行分離出去，整合為集團設備租賃子公司，進行統一管理。比如將綜采、綜掘設備和單體等進行集中管理。根據“營改增”條例，提供租賃業務的公司，需要交納17%的租賃業務銷項稅，但是，租賃子公司可以通過進項稅進行抵扣。通過上述管理，可以為煤炭企業節約大部分的固定資產購置成本。

營改增是我國對稅制的一種改革措施，任何改革都是具有雙重作用，營改增對于煤炭企業的影響也不例外。因此，煤炭企業需要利用營改增有利的一面實現企業的利益最大化，同時也要關注營改增對企業帶來的負面影響，積極防范，確保企業的經濟利益不受損失。

參考文獻：

[1] 李華.營改增對煤炭企業的影響分析[J].中國市場，2015，23：67-68。

[2] 秦艷.“營改增”對煤炭企業納稅影響淺探[J].山東工業技術，2015，17：28。

[3] 孫國華.淺談“營改增”對煤炭企業的影響[J].財會學習，2016，07：178。endprint