會(huì)計(jì)相關(guān)話題管窺

丁敏

摘要：會(huì)計(jì)相關(guān)話題非常龐雜，很可能掛撿一漏萬(wàn)，因此只能選擇其中比較寬泛的話題進(jìn)行初探，比如財(cái)務(wù)報(bào)表分析，通貨膨脹會(huì)計(jì)，制造業(yè)會(huì)計(jì)，國(guó)際會(huì)計(jì)，但這些方面的內(nèi)容也層出不窮，無(wú)法一一面面俱到，只能嘗試管窺，本文嘗試從會(huì)計(jì)人的視野闡述了會(huì)計(jì)職場(chǎng)有關(guān)的熱門話題，供同仁切磋。

1關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過(guò)程包括將分析技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表，以便從中取得對(duì)決策具有重大意義和有用的計(jì)量指標(biāo)和各種關(guān)系。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本功能是將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的信息。

就列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中的定量性數(shù)據(jù)而言，廣泛地用于幫助決策者理解對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的三種方法：（1）結(jié)構(gòu)分析（通過(guò)編制共同比報(bào)表）；以及（3）比率分析。本課著重論述比率分析如何幫助信息使用者解釋和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的數(shù)據(jù)。

比率分析是計(jì)算和解釋財(cái)務(wù)比率的程序。比率之所以用于分析財(cái)務(wù)報(bào)表，是因?yàn)樗鼈冇兄趯⒋罅康臄?shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為易于應(yīng)用的形式，使申報(bào)會(huì)計(jì)信息更富有意義。但是應(yīng)該強(qiáng)調(diào)，孤立的比率是沒(méi)有多大意義的。比率的效用來(lái)自于與某些標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)比。這些標(biāo)準(zhǔn)可以是前期的同樣比率、行業(yè)平均水平或是其他基準(zhǔn)。

為便于論述，財(cái)務(wù)比率可分為四類：流動(dòng)性比率、財(cái)務(wù)杠桿比率、效率比率和盈利能力比率。

（1）流動(dòng)性比率

這類比率旨在幫助人們判斷企業(yè)是否能按期償還到期的流動(dòng)負(fù)債。廣為采取的流動(dòng)性比率包括流動(dòng)性比率和速動(dòng)比率。

流動(dòng)比率

流動(dòng)比率被廣泛地用于測(cè)試企業(yè)是否償付短期債務(wù)的能力。算式如下：

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債

一般的說(shuō)，流動(dòng)比率越高，企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的能力越大。普通采用的經(jīng)驗(yàn)法則是，流動(dòng)比率為2或是更高時(shí)，意味著企業(yè)在支付到期流動(dòng)負(fù)債方面處于良好狀態(tài)。當(dāng)然，老練的分析都會(huì)意識(shí)到這條則可能使人產(chǎn)生誤解。

速動(dòng)比率

速動(dòng)比率也稱酸性測(cè)試比率，旨在提供一個(gè)比流動(dòng)比率更為嚴(yán)格的對(duì)企業(yè)及時(shí)償還流動(dòng)負(fù)債能力的測(cè)試。這一比率從分子中排除了變現(xiàn)能力較低的利得資產(chǎn)，公式列示如下：

速動(dòng)比率=（現(xiàn)金+有價(jià)證券+應(yīng)收賬款）/流動(dòng)負(fù)債

（2）財(cái)務(wù)杠桿比率

這類比率探究了企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)的程度。它們還有助于人們判斷企業(yè)舉措更多債務(wù)的能力以及按期償付負(fù)債的能力。

負(fù)債對(duì)資產(chǎn)比率：

資本化比率側(cè)重分析長(zhǎng)期負(fù)債的使用程度。計(jì)算如下：

資本化比率=長(zhǎng)期負(fù)債/（長(zhǎng)期負(fù)債+業(yè)主權(quán)益）

債務(wù)對(duì)權(quán)益比率

這一比率可通過(guò)下式求得：

債務(wù)對(duì)權(quán)益比率=負(fù)債總額/權(quán)益總額

這一比率亦可以從負(fù)債對(duì)資產(chǎn)比率中求得，旨在幫助人們?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)支付利息的能力。計(jì)算如下：

利息保障比率=扣除利息和所得稅之前的收益/利息

這一比率越高，企業(yè)用其收益正常地支付利息的能力越大。

（3）效率比率

效率比率又稱周轉(zhuǎn)率，能幫助人們?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)管理和控制其資產(chǎn)的完善程度，也有助于人們估計(jì)創(chuàng)造銷售收入所需的資本數(shù)額。總資產(chǎn)周期率幫助分析者評(píng)價(jià)資產(chǎn)使用的總本效率和資本密集水平。計(jì)算如下：

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷貨凈額/資產(chǎn)總額

這一比率越高，資產(chǎn)的管理和控制效率也越高。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

這一周轉(zhuǎn)率有助于人們判斷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的變化是由于銷貨收入的變化還是由于諸如顧客延緩付款等其他原因。該比率計(jì)算如下：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷貨凈額/應(yīng)收賬款

存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率有助于人們判斷存貨控制盒管理的完善程度。它可以幫助人們?cè)u(píng)價(jià)存貨的變動(dòng)時(shí)由于銷貨收入的變化，還是由于諸如企業(yè)生產(chǎn)和銷售存貨的速度放慢等其他原因。其計(jì)算公式：

存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本/期末存貨

假若存貨周轉(zhuǎn)率出現(xiàn)下降，它可能是存在著采購(gòu)問(wèn)題的信號(hào)，或者甚至更糟，是由于存貨的陳舊過(guò)時(shí)。

（4）盈利能力比率

這類比率有助于人們?cè)u(píng)價(jià)管理當(dāng)局控制費(fèi)用和使用企業(yè)資源賺取報(bào)酬的能力。

2通貨膨脹會(huì)計(jì)

通貨膨脹會(huì)計(jì)指物價(jià)指在連數(shù)續(xù)期間內(nèi)持久地上升。更確切地說(shuō)，當(dāng)物價(jià)指數(shù)上升至不可忍受的水平時(shí)，就發(fā)生通貨膨脹。

通貨膨脹既影響資產(chǎn)負(fù)債表也影響收益表。那些了解通貨膨脹的經(jīng)理人員和不了解通貨膨脹的人們都會(huì)因此而作出奇特的經(jīng)營(yíng)決策。就資產(chǎn)負(fù)債表而言，象現(xiàn)金這樣的貨幣資產(chǎn)在通貨膨脹時(shí)期將由于它們的購(gòu)買能力下降而貶值。相反地，保持象應(yīng)付賬款那樣的貨幣性負(fù)債是明智的，因?yàn)槠髽I(yè)可以在未來(lái)用較廉價(jià)的現(xiàn)金去償還債務(wù)。

通貨膨脹對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的影響既反映在收益表上，也反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。在物價(jià)上漲時(shí)期，重置存貨和固定資產(chǎn)變得越來(lái)越昂貴。由于銷貨的現(xiàn)行收入是與幾個(gè)月前購(gòu)買的存貨的成本和幾年前購(gòu)買的財(cái)產(chǎn)、廠家設(shè)備的折舊費(fèi)相配比的，其結(jié)果就必然導(dǎo)致較高的利潤(rùn)。

通貨膨脹對(duì)納稅的影響也是十分顯著的。當(dāng)利潤(rùn)提高時(shí)，企業(yè)的納稅債務(wù)也隨之增加，從而導(dǎo)致更多的現(xiàn)金流出。

通貨膨脹的會(huì)計(jì)處理一般有兩種方法。一種方法稱為不變幣值會(huì)計(jì)，另一種方法稱為現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。

不變幣值會(huì)計(jì)的基本原理是按具有同樣購(gòu)買能力的貨幣單位報(bào)告資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用。其觀點(diǎn)是：計(jì)量單位應(yīng)該保持統(tǒng)一，但財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量基礎(chǔ)則不應(yīng)改變。

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)有兩種不同方法：現(xiàn)行進(jìn)價(jià)（重置成本）法和現(xiàn)行脫手價(jià)格（可實(shí)現(xiàn)凈值）法。被廣為接受的方法一一重置成本會(huì)計(jì)被用于計(jì)量大多數(shù)類別的非貨幣性資產(chǎn)。在這一會(huì)計(jì)方法下，資產(chǎn)應(yīng)按其重置時(shí)的成本計(jì)價(jià)。至于這種價(jià)值應(yīng)當(dāng)反映被重置的相同資產(chǎn)，還是應(yīng)當(dāng)反映能執(zhí)行同樣功能但具有較高技術(shù)水平的類似資產(chǎn)，歷來(lái)就是一個(gè)具有相當(dāng)大爭(zhēng)議的問(wèn)題。endprint

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)重新計(jì)價(jià)時(shí)，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)將導(dǎo)致資產(chǎn)持有損益。這些持有損益要么反應(yīng)在收益表里，要么作為一個(gè)資本調(diào)整賬戶反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。

3制造業(yè)會(huì)計(jì)

制造業(yè)雇傭勞動(dòng)力并使用機(jī)器將材料轉(zhuǎn)變成產(chǎn)品制造成本的基本要素是：（1）原材料；（2）勞動(dòng)力；（3）制造費(fèi)用。

如制造汽車需要某些材料，如薄金屬板、鋼條、織物、裝飾物和大量的其它物件。制造過(guò)程使用的原材料可以分為直接材料和間接材料。直接材料通常包括哪些加入并成為產(chǎn)品的一部分的材料。

支付給工廠工人的工資構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。工廠的雇員可以分為如下兩類：

（1） 那些把時(shí)間都用在將原材料加工成產(chǎn)品上的人們，這些工人可以使裝配工或操作工。他們的工資直接記入所制造產(chǎn)品的成本。這種勞動(dòng)通常稱為直接工人。

（2） 那些吧時(shí)間用于監(jiān)督管理或做一般性工作的工人，包括監(jiān)督員、檢查員、計(jì)時(shí)員、工程師、修理員、接待員和看門人。支付給他們的工資不能直接記入在產(chǎn)品的成本，而必須包括在為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的間接成本里。這種勞動(dòng)通常稱為間接工人。

經(jīng)營(yíng)一個(gè)工廠如果不發(fā)生各種附加成本是不可能的，這種附加成本通常稱為制造費(fèi)用。制造費(fèi)用可以分類為（1）間接原料；（2）間接人工；（3）其它制造費(fèi)用。其它制造費(fèi)用包括加工廠房屋設(shè)備的折舊；工廠房屋設(shè)備的修繕；消耗的熱、光和動(dòng)力等各種項(xiàng)目。

制造企業(yè)用三個(gè)存貨賬戶來(lái)代替單一的商品存貨賬戶，各個(gè)賬戶為（1）處于可供銷售狀態(tài)的貨物，（2）在制造過(guò)程中的貨物和（3）處于購(gòu)進(jìn)時(shí)狀態(tài)的貨物而設(shè)置。這些存貨分別叫做產(chǎn)品存貨、在產(chǎn)品存貨和原材料存貨。產(chǎn)成品存貨和在產(chǎn)成品存貨由三種制造成本構(gòu)成：即直接原材料、直接人工和制造費(fèi)用。

制造業(yè)者使用的兩個(gè)基本會(huì)計(jì)制度是：普通會(huì)計(jì)制度和成本會(huì)計(jì)制度。普通會(huì)計(jì)制度主要是以前所論述的應(yīng)用定期盤存或?qū)嵨锉P存的商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度向制造業(yè)的延伸。成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)用永續(xù)盤存制度并提供關(guān)于生產(chǎn)成本的更詳細(xì)的記錄。

4國(guó)際會(huì)計(jì)概述

國(guó)際會(huì)計(jì)探討的是對(duì)于直接或間接地參與國(guó)際經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)控制的人們至關(guān)重要的會(huì)計(jì)問(wèn)題。這些問(wèn)題不僅是跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)經(jīng)理的重要關(guān)注對(duì)象，而且也是從事原料、勞務(wù)和資本的輸入或輸出的人們，國(guó)際審計(jì)師，國(guó)際投資者，財(cái)務(wù)分析者和證券分析者的重要關(guān)注對(duì)象。

國(guó)際會(huì)計(jì)可按許多不同方式定義。1971年，托馬斯R.安德森等三位教授在三中研究方法間做出區(qū)分：

（1）世界性的制度

（2）包括對(duì)所有國(guó)家的所以會(huì)計(jì)方法和準(zhǔn)則的描述性和資料性的探討

（3）國(guó)外子公司及母公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

他們分別對(duì)這三種明確的研究方法予以命名和定義。

世界會(huì)計(jì)

按照這一概念結(jié)構(gòu)，國(guó)際會(huì)計(jì)被視作可為所有國(guó)家采納的世界性體系，應(yīng)該制定一套世界范圍內(nèi)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，就像美國(guó)制定的那樣，建立的慣例和原則應(yīng)適用于所有國(guó)家。這一案例將是國(guó)際會(huì)計(jì)體系的最中目標(biāo)。

國(guó)家會(huì)計(jì)

國(guó)家會(huì)計(jì)這一術(shù)語(yǔ)的第二大類概念包含描述性和資料性的探討。在這一概念下，國(guó)際會(huì)計(jì)包括所有國(guó)家的各種會(huì)計(jì)原則、方法和準(zhǔn)則。這一概念包含每個(gè)國(guó)家制定的一整套公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，從而要求會(huì)計(jì)人員在學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)時(shí)具有多種會(huì)計(jì)原則的意識(shí)…….。不能指望建立一套世界性的、完美的會(huì)計(jì)原則。國(guó)際會(huì)計(jì)體系應(yīng)被視作所有國(guó)家的所有會(huì)計(jì)原則、方法和準(zhǔn)則的集合體。會(huì)計(jì)原則諸多差異之所以形成，是由于不同的地理、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治和法律的影響。

國(guó)外子公司會(huì)計(jì)

可用于“國(guó)際會(huì)計(jì)”的第三大類概念，是指母公司及其國(guó)外子公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。在這一概念下，行之有效的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告需要以特定國(guó)家或以本國(guó)為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)人員主要關(guān)注的是對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算和調(diào)整。取決于以那個(gè)國(guó)家作為折算和調(diào)整時(shí)的基準(zhǔn)，這會(huì)出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)問(wèn)題并將遵循不同的會(huì)計(jì)原則。

國(guó)際會(huì)計(jì)所涉及的最重要課程包括：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題：

外幣交易會(huì)計(jì)，國(guó)外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的折算與合并，通貨膨脹會(huì)計(jì)，國(guó)外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的折疊與合并，通貨膨脹會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)揭示，審計(jì)和稅務(wù)。

管理會(huì)計(jì)課題：

外匯風(fēng)險(xiǎn)管理，國(guó)外投資分析，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，轉(zhuǎn)移定價(jià)，預(yù)算，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)控制和經(jīng)營(yíng)審計(jì)。

比較會(huì)計(jì)課題；

從國(guó)際觀點(diǎn)看，國(guó)與國(guó)之間在會(huì)計(jì)原則和慣例上存在著巨大差異。各國(guó)會(huì)計(jì)原則的差異問(wèn)題由來(lái)已久。當(dāng)各國(guó)基于不同文化、語(yǔ)言、政治和經(jīng)濟(jì)體系等環(huán)境因素而以獨(dú)特的政治單元出現(xiàn)時(shí)，便為制定其自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立舞臺(tái)，這些準(zhǔn)則傾向于反映獨(dú)特的環(huán)境因素。這不足為其，因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家同樣偏愛(ài)其自己的貨幣、習(xí)俗和法律。對(duì)當(dāng)今主要國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，就會(huì)發(fā)現(xiàn)這種差異依然存在。

世界上不同國(guó)家在會(huì)計(jì)原則上的差異具有削弱投資資本國(guó)際流動(dòng)的危險(xiǎn)，因此人們對(duì)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)原則和慣例作出了不懈的努力。

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