對《環境保護稅法》實施的幾點建議

摘 要：自2016年12月25日《中華人民共和國環境保護稅法》宣告自2018年1月1日開始實施，2017年6月26日財政部、國家稅務總局聯合發布關于《環境保護稅法實施條例（征求意見稿）》，宣告我國綠色稅制正日趨完善。但是在實施過程中難免遇到問題，那么本作者僅就稅務方面談談自己的看法。

關鍵詞：環保稅；排放量；計稅方法

中圖分類號：D922.22 文獻標識碼：A 文章編號：2095-4379-（2017）29-0212-01

作者簡介：黃玲（1986-），女，漢族，重慶人，碩士研究生，重慶財經職業學院，講師，研究方向：稅務與會計。

2017年6月26日財政部、國家稅務總局聯合發布關于《環境保護稅法實施條例（征求意見稿）》（以下簡稱《條例》），《條例》中規定生產經營者排放大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲等污染物超過排放標準的征收環境保護稅。此舉對于廣大民眾來說是一件非常有建設性的舉措，未來我們不用每天關注第二天的空氣中有多少PM2.5，不用帶著厚厚的口罩上班，不用擔心飲用水質量問題，更不用擔心今晚還能不能睡個安穩覺。但是，在具體的實施過程中卻會遇到諸多難題，本作者僅就稅務方面談談自己的看法。

一、環境保護稅法實施的背景

1979年我國確立排污收費制度，選擇對大氣、水、固體、噪聲等四類污染物征收排污費。雖然我國環保法已經具體到水污染防治法、大氣污染防治法等，再有各種法規、規章，我國環保領域的法律體系正日趨完善，但是在嚴峻的污染形勢面前仍然顯得勢單力薄，特別是現在“守法成本高，違法成本低”的現狀面前，很多企業就開始打自己的小算盤：如果罰款的金額還沒有增加環保設施的投入高，那么很多企業可能就會選擇“寧罰不投”。種種現狀表明“費改稅”已經勢在必行，2016年12月25日十二屆全國人大常委會第二十五次會議通過了推進生態文明建設的單行稅法——《中華人民共和國環境保護稅法》，2017年6月26日財政部、國家稅務總局聯合發布關于《環境保護稅法實施條例（征求意見稿）》。

二、《環境保護稅法》實施面臨的難題

（一）排污量依據檢測機構（環保部門）的監測數據，過度依賴第三方，對稅務人員素質要求提高

“環保稅”所涉及的技術性相對較強，需要環保部門密切配合，征管模式為“企業申報，稅務征收、環保監測、信息共享”，此模式要求稅務機關將納稅人的申報資料與環保部門的監測數據進行比對、異常數據交送環保部門進行復核，這種情況下就要求稅務人員必須具備一定的環保知識才能夠滿足日常工作的需要。

（二）排污量的監測需要配備專業的設備，給公司造成的負擔過重

排污量的監測必須用專業設備才可完成，因此，涉稅企業必須購買相關監測設備，但這些設備大都比較昂貴，對于中小企業來說可能他們的排污量比標準還低，但為了證明自己的排污量不得不購買專用設備，這樣成本過高，負擔過重。

（三）稅率形式不明確

《條例》中僅指出要收取環境保護稅，對具體的稅率形式沒做任何闡述，是按照環境保護費的收費標準還是綜合考慮其他來制定稅率形式并不明確。

（四）具體計算方式沒有明確

《條例》中對具體的計算方法也并未明確，是采取“從量計征”還是“從價計征”抑或“復合計征”。

（五）企業可能存在偷排，偷排量無法監測

《條例》中指出若存在偷排，按照排放量來征收環境保護稅，現在面臨有的企業為逃避納稅可能會選擇偷排，就不可能安裝專業設備，那么偷排的量是無法監測，又何從征稅呢？

三、對計征《環境保護稅法》的建議

（一）提高稅務人員的素質

由于信息共享，稅務人員必須具備一定環保知識，盡量自己能看懂監測數據，這就要求老的稅務人員加強學習提高自身素質，為環境保護稅法的開征打下堅定的基礎，或者稅務機關招募一批兼具環保知識和稅務知識的人才。

（二）降低應稅企業的稅收負擔

在鼓勵企業使用稅控收款設備時，給予企業稅控收款設備首次購買的買價和增值稅可在稅前全額扣除，環境保護稅法計征需要的監測設備也可比照稅控收款設備的優惠，給予首次配備排污監測設備的企業以設備價款和增值稅可在稅前全額抵扣，降低企業負擔。

（三）采用浮動定額稅率并確定稅率區間

《條例》中指出環境保護稅按照排放量來征收稅款而不是按照銷售收入或其他來作為計稅基礎，那么采用定額稅率更為合適，因為各種污染物污染程度不同且各地域實際情況有所差異，因此環境保護稅建議采用浮動的定額稅率，稅率比照資源稅給定一個具體的定額稅率區間，各省市按照本地區的具體情況在區間內浮動選擇適用的稅率，并報稅務部門備案。

（四）明確具體計算方法

《條例》規定環境保護稅針對超標排放量（一般情況）征收，而環境保護稅既然采用浮動的定額稅率，那么具體的稅款計算方式為：

應交環境保護稅額=超標排放量×定額稅率

（五）依據大數據品臺，建立縱向橫向比較體系，逼仄偷排空間

依據大數據品臺將企業自身往年數據進行縱向比較，將規模、產量、品種等類似的企業進行橫向比較，對排放量異常的企業進行突擊檢查，如果查實確有偷排，按照相同或類似企業的環境保護稅進行差額補交。

四、結語

環境保護稅的開征實現我國“環保費”變為“環保稅”，有利于節資減排，促進生態文明建設，雖然在實施過程中可能存在些許問題，但相信總有一天它會完善，最終實現經濟與環境協調可持續發展。

[ 參 考 文 獻 ]

[1]李夢娟.完善<環境保護稅法（征求意見稿）>的幾點建議[J].稅務研究，2015.09.endprint