政府收支分類改革導向下的職業院校會計信息披露研究

摘 要：政府收支分類改革導向下的職業院校會計信息披露，滿足了政府收支信息統一編報和預算管理的要求，滿足了政府加強財政管理的需要，但同時弱化了會計信息對職業院校內部管理的決策支持功能。文章分析了職業院校會計信息披露現狀及缺陷，提出包括細化會計制度設計，加強會計信息功能開發，推進管理會計工作等若干對策。

關鍵詞：政府收支分類科目 職業院校 信息披露 校級功能科目

中圖分類號：F234.0；G71 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）10-091-02

一、職業院校會計信息披露的現狀

隨著2012年《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》、2013年《高等學校會計制度》、《中小學校會計制度》相繼頒布，職業院校會計核算也納入事業單位新的會計核算體系和會計信息披露的軌道。顯然，職業院校的會計信息披露開始成為以政府收支分類科目為導向的信息披露模式，這種轉軌滿足了財政部門加強部門預算管理和政府收支信息統計的需要，服務于國家現代財政體制的改革和公共財政管理的目的。對職業院校來說，會計信息是反映學校經濟活動的重要數據，是學校價值的重要體現，是政府部門預算的執行軌跡。

（一）職業院校收支信息與政府收支分類科目相對應

職業院校納入事業單位新的核算體系后，根據政府收支分類改革的需要，其收支信息也必須與政府收支分類科目相對應，其中支出信息應從功能性和經濟性兩個方面來反映。如職業院校的學費收入，應對應于政府收支分類科目中的“一般公共預算收入”科目中“103非稅收入（類）—04行政事業性收費收入（款）—01教育行政事業性收費收入（項）—71教學收費（目）”相對應，而職業院校的“經費支出”既要對應于政府收支分類科目中的功能科目：“205教育支出—03職業教育—05高等職業教育”，同時對應于政府收支分類科目中經濟類科目：“工資福利支出”、“商品服務支出”、“對個人和家庭的補助”中的一個。唯有如此，職業院校的年終決算才能與政府部門決算保持一致。

（二）職業院校“事業支出”明細科目與政府支出經濟類“款級”科目保持同步

目前無論執行《事業單位會計制度》還是執行《高等學校會計制度》（高職）或《中小學校會計制度》（中職），職業院校的“事業支出”的末級明細科目均與政府支出經濟類科目保持一致，如職業院校的“事業支出—基本支出—商品服務支出—辦公費”對應與政府支出經濟類科目“商品服務支出”下設的款級科目“辦公費”相對應。核算口徑的一致充分說明了職業院校的核算已完全納入政府核算體系，職業院校的收支信息已成為政府收支信息的一個組成部分。

（三）“三公”經費信息披露的公開化

為適應中央反腐倡廉、厲行節約反對浪費形勢的需要，加強社會公開監督力度，提高政府公信力，職業院校支出信息中的“公務接待費、因公出國（境）費用、公務用車運行維護費”，簡稱“三公經費”，也要在學校年度決算報告中單獨披露，并經常在政府監督部門年中檢查時被要求單獨上報。“三公經費”信息公開披露顯示了職業院校的信息披露已被納入政府信息公開披露的軌道。職業院校的會計信息披露富有濃重的政治色彩。

（四）會計核算與部門預算出現“兩張皮”

前文已涉及，職業院校會計核算已完全納入以政府收支分類科目為導向的核算體系，但預算體系并不完全與核算體系接軌。一般來說，職業院校的預算要根據學校所轄財政的預算模式而定。由省級財政負擔的往往執行“定額+專項”的撥款模式；而由市級財政負擔的往往按照“基本支出+項目支出”的撥款模式，其中“基本支出”中人員經費按實撥付，公用經費按生均定額撥付，項目經費按財力而定。不管是哪種模式，會計核算與部門預算從科目結構口徑對應關系上都出現了“兩張皮”的現象。

二、政府收支分類科目主導下的職業院校會計信息披露的缺陷

職業院校作為一個獨立運行的財務主體和會計主體，會計信息除了滿足國家宏觀管理的需要，還應滿足單位內部管理的需要，特別是隨著《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》發布以來，單位會計信息還應滿足管理會計的需要。但目前的會計核算體系在滿足單位內部管理方面出現了許多障礙，一定程度上影響了單位財務管理水平的提高。主要表現在：

（一）基本支出與項目支出難以嚴格區分

從政府收支分類看，“基本支出”是單位為維持基本運轉而發生的費用，主要分為“人員支出”、“公用支出”及“對個人和家庭補助支出”，是保穩定保運轉的支出，其開支大小與時間呈正相關關系；而“項目支出”是單位為完成特定任務有專門目的的支出，其支出大小與任務有關。但具體到一個單位，有時很難嚴格區分，如職業院校的“科研支出”、“招生支出”等等可以為“基本支出”，也可以為“項目支出”，不同的學校還會出現不同的分類。

（二）反映單位業務功能的會計信息不能直接生成

由于政府收支分類科目的高度統一性，致使各類行政事業單位各自業務的特點無法體現，無法從單位會計信息中直接讀出業務方面的信息。特別是對于執行《事業單位會計制度》、《中小學校會計制度》的職業院校來說，會計信息中無法直接體現教學、科研、后勤、行政“四條線”功能方面的開支信息，對于學校通過會計信息實現教育資源的優化配置的決策功能難于直接體現。

（三）會計核算科目與預算科目不能對接，影響了預算的執行

綜上所述，職業院校的會計核算科目體系是以政府收支科目中經濟類科目為藍本設計的核算體系，而預算體系從屬于財政管理體制的要求，不管是“定額+專項”模式，還是“基本支出+項目支出”的模式，與核算口徑并不保持一致，導致學校預算執行情況不能通過會計核算信息直接獲得，而必須通過專門的辦法和工具另外產生，加重了會計核算成本，弱化了會計信息的決策支持功能。

（四）難以應付多種統計口徑需要，增加單位統計成本

職業院校會計核算除了滿足正常信息披露及由政府財政部門主導的預決算工作以外，還需滿足上級主管部門及其他業務部門基于各種目的和要求的統計工作，如職業院校年終除了向財政部門報送常規決算外，往往還需向上級教育主管部門報送“教育經費年報”，但這兩種年報口徑大相徑庭，基本不能套用，財務人員需要對原始信息進行重新加工，工作量巨大，再加上其他條線各種名目的統計工作，財務人員往往不堪重負。

三、改善職業院校會計信息披露的對策

針對國家統一的會計制度，既要滿足政府部門預決算和日常核算的需要，同時還須滿足單位自身各方面管理決策對單位會計信息的需要，我們必須在會計信息的統一性和多樣性方面取得平衡，才能實現會計對業務的多方面的支持功能。

（一）進一步細化和完善事業單位會計制度，提高會計制度的適應性

從國家制度頂層設計層面還需不斷推進行業會計制度的改革，目前教育事業單位主要執行《事業單位會計制度》、《高等院校會計制度》和《中小學校會計制度》，由于各類教育層次和類型的學校功能和業務的多樣化，筆者認為僅有以上三類制度統領所有的教育類事業單位，仍不能滿足要求。對于職業類院校，由于其業務特點既不能完全等同于普通高等學校，更與中小學校的特點相差甚遠，因此目前無論套用哪類制度均有不適的地方，需要從制度層面單獨為職業類學校量身定做，會計制度才能滿足職業院校改革和發展的需要。

（二）縮小會計核算與預算口徑的差異，提高會計核算的預算監督功能

會計核算必須為預算執行和監督提供實時的反饋服務，需要不斷縮小會計核算口徑和預算編制口徑的差異。為此，必須調整預算編制模式，無論預算編制是“基本支出+項目支出”的模式，還是“定額十專項”的模式，最終基本支出必須細化到款級科目，項目支出必須細化到具體項目名稱。在會計核算時，必須保持與預算口徑的一致，即原基本支出事項執行的結果在基本支出核算口徑中反映，原項目支出事項執行的結果在項目支出口徑中一一對應，才能保持預算執行與會計核算同步。當然，前提是學校預算執行要有較高的執行效率，即“錢事”匹配程度要高；同時，會計人員還要有良好的職業判斷能力和較高的核算水平，避免基本支出與項目支出的混用，否則，“兩張皮”現象將在所難免。

（三）開發具有多維度核算功能的軟件系統，提高會計信息的有效性

為了避免會計信息的重復統計，減輕會計核算負擔，同時為滿足多部門的統計需求和學校內部管理需求，可以通過在現有經濟類科目基礎上建立校級功能科目，以實現會計信息的多維度功能。以職業院校“商品服務支出”中“辦公費”“印刷費”為例，可以建立校級功能科目如下表如示：

校級功能科目可隨學校管理的需要及上級部門統計需要而定，可多可少，這樣既滿足了政府會計信息統一性的要求，也滿足了學校管理和各層級統計的多樣性的需求。當然，這個工作最終必須通過開發會計核算軟件功能（如通過設置部門科目來增掛校級功能科目），實現會計信息的多維度反映，提升會計服務多部門管理的功能。

（四）推進管理會計工作，彌補財務會計的不足

在當前國家推進供給側改革的形勢下，包括職業院校在內的行政事業單位會計核算工作，管理會計無疑是短板。隨著《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和《管理會計基本指引》的出臺，管理會計工作的不斷加強在職業院校也是必然趨勢。管理會計的應用在職業院校也有很多的實用之處，如預算管理（如二級預算的建立和責任中心的形成）、校內成本核算（如技能大賽獎牌的培養成本核算）、量本利工具的應用（如社會培訓項目開設的決策）及績效評價等領域。通過管理會計工作推進，深度挖掘會計信息，可以避免當前會計核算信息對決策支持功能的短板，充分提高職業院校會計信息的貢獻度。

四、結論

政府收支分類科目是伴隨著政府部門預決算改革而推行的政府收支信息統計工具，它規范了政府收支信息的披露，有利于國家宏觀財政資金收支信息的統計，為建立公開透明的現代財政體制提供了制度保障。但由政府收支分類科目主導下的職業院校會計信息披露模式更多地滿足了政府收支信息的統計和上報，而對單位的內部管理的作用趨于弱化。因此，以政府收支分類科目導向的職業院校會計核算必須采用創新的思維，加強會計信息的開發和利用，推進管理會計在職業院校的應用，才能為學校不斷提升價值、獲得核心競爭力提供信息支持。

[基金項目：江蘇省高校哲學社會科學財務專項課題《高職校部門預算管理模式的實踐研究》（2014SJA012）]

參考文獻：

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[3] 喬春華.高校財務領域供給側改革的理論思考[J].教育財會研究，2017（1）

[4] 趙建新.高職院校部門預算執行與控制體系的研究[J].會計師，2015（8）

（作者單位：蘇州旅游與財經高等職業技術學校 江蘇蘇州 215104）

[作者簡介：趙建新（1965—），男，江蘇蘇州人，蘇州旅游與財經高等職業技術學校財務處處長，正高級會計師，副教授；研究方向：高校財務管理。]（責編：若佳）