高校固定資產(chǎn)審計的幾點(diǎn)思考

化立志

【摘 要】本文從高校外部審計的常用思路入手，按照固定資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)和價值形態(tài)兩個方面，提出高校固定資產(chǎn)審計的常用方法。筆者總結(jié)多年審計行政事業(yè)單位資產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，對高校如何進(jìn)行固定資產(chǎn)審計進(jìn)行了深入思考，提出幾點(diǎn)淺顯認(rèn)識。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)審計；資產(chǎn)管理；會計事務(wù)所

高校固定資產(chǎn)管理是高校資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，保障著教學(xué)、科研、行政管理、后勤服務(wù)等一系列工作的開展。眾所周知，固定資產(chǎn)的安全和完整，資產(chǎn)的利用率的提高，資產(chǎn)保值增值，最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效益和經(jīng)濟(jì)效益，為高等教育事業(yè)的發(fā)展服務(wù)，是高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理的基本任務(wù)，對高校資產(chǎn)審計，通過調(diào)查、評價、提出建議等手段 ，對學(xué)校資產(chǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)高校管理水平和績效提高。

1 審計的常用思路

對固定資產(chǎn)審計，涉及到資產(chǎn)管理的各個方面。如固定資產(chǎn)管理制度，資產(chǎn)的增減變動，處置，管理資產(chǎn)系統(tǒng)的運(yùn)行等。

主要有實(shí)物形態(tài)和價值形態(tài)兩個方面，價值形態(tài)主要審查固定資產(chǎn)的計價，分類以及增減，是否真實(shí)準(zhǔn)確，合理合法，是否遵守財經(jīng)紀(jì)律，按照上級部門批文處置。

而從實(shí)物形態(tài)來看，主要有固定資產(chǎn)的管理制度健全，責(zé)任落實(shí)到位，程序是否合理，崗位設(shè)置是否遵循不相容原則等內(nèi)控要求，還有實(shí)物是否完整，是否賬實(shí)相符。40萬以上的大型設(shè)備利用率，實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益情況。

另外，根據(jù)每次的審計重點(diǎn)，確定審計的年度，有的資產(chǎn)可以追溯到以前相關(guān)年度進(jìn)行延伸審計 。根據(jù)委托審計部門的要求，分為幾個方面進(jìn)行準(zhǔn)備。

（1）系統(tǒng)方面 資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫信息完整性、真實(shí)性及數(shù)據(jù)更新的及時性等

（2）權(quán)屬方面 資產(chǎn)報表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時性；單位產(chǎn)權(quán)登記情況，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)是否清晰，相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬證書辦理情況。

（3）資產(chǎn)使用管理方面 已經(jīng)使用未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)情況，是否存在未在賬資產(chǎn)情況；資產(chǎn)增減變動的依據(jù)及其合規(guī)性，主管單位權(quán)限內(nèi)資產(chǎn)處置、 賬務(wù)處理、處置收入決策程序是否規(guī)范，實(shí)施流程是否嚴(yán)密；單位財務(wù)賬、資產(chǎn)賬、固定資產(chǎn)卡片信息的一致性， 是否與資產(chǎn)增減變動建立了及時更新調(diào)整的聯(lián)動機(jī)制，資產(chǎn)配置后是否按要求及時入固定資產(chǎn)賬，資產(chǎn)處置后是否及時進(jìn)行了資產(chǎn)核銷、賬務(wù)處理、產(chǎn)權(quán)注銷等工作。

（4）單位管理制度的制定和實(shí)施方面 單位內(nèi)部資產(chǎn)管理制度建設(shè)，人員配備、崗位設(shè)置情況； 新設(shè)或注銷行政事業(yè)單位是否及時在山東省省級行政事業(yè)信息系統(tǒng)中辦理了開戶和銷戶手續(xù)， 資產(chǎn)戶數(shù)是否與預(yù)決算戶數(shù)一致；以前年度省財政廳委托審計發(fā)現(xiàn)的問題整改落實(shí)情況、省財政已批復(fù)事項(xiàng)的辦理情況等。

（5）其他審計重點(diǎn)方面 是對外投資所辦企業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管后移交、對外投資核銷情況，房改房、公車改革核銷情況；對外投資.出租.出借等有償使用資產(chǎn)的合規(guī)性及核算的完整性、真實(shí)性；資產(chǎn)處置收入、資產(chǎn)有償使用收入收取及上繳財政情況。

2 人員的配備和分工及準(zhǔn)備

為保證審計信息的真實(shí)完整性，在審計組長的安排下根據(jù)以上工作思路，對人員進(jìn)行分工，對審計人員提出工作要求，包括宏觀方面堅(jiān)持依法配合審計、堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，嚴(yán)格遵守審計紀(jì)律；認(rèn)真配合審計取證、原始資料收集工作；認(rèn)真完成審計資料整理和歸檔工作；也包括微觀執(zhí)行方面，分為若干小組對審計任務(wù)進(jìn)行分解。可以用電話，QQ，微信等方式對被審計單位進(jìn)行必要的溝通，要求對審計單位準(zhǔn)備資料，如資產(chǎn)報表、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記表，主管部門、單位按權(quán)限進(jìn)行資產(chǎn)處置、租賃的文件復(fù)印件，單位設(shè)立批準(zhǔn)文件復(fù)印件，事業(yè)單位法人證書復(fù)印件，組織機(jī)構(gòu)代碼證復(fù)印件，房屋、土地、車輛權(quán)屬證明復(fù)印件，年度賬本、憑證。做好審前調(diào)查，使很多工作有備而來。審計組進(jìn)駐審計單位，就開始工作，提高了工作效率，節(jié)約審計成本。

3 審計具體實(shí)施方法

（1）核查固定資產(chǎn)賬與財務(wù)賬，以及各類賬表的一致性。檢查財務(wù)處科目余額表與資產(chǎn)處固定資產(chǎn)分類匯總表是否一致。年度資產(chǎn)報表與財務(wù)決算報表是否一致。不一致的逐項(xiàng)寫出原因。

（2）清點(diǎn)固定資產(chǎn)實(shí)物，審查賬實(shí)是否一致。對特定資產(chǎn)查明，資產(chǎn)使用人，使用單位，使用地點(diǎn)是否和實(shí)際狀況相符。

高校學(xué)校資產(chǎn)數(shù)量大，一個學(xué)校約2，3十萬余宗（套），盤點(diǎn)到每個資產(chǎn)幾乎不可能。在高校資產(chǎn)盤點(diǎn)時通過學(xué)校老師每個人都可以通過校園門戶系統(tǒng)查閱自己的資產(chǎn)，盤點(diǎn)自己的資產(chǎn)。物物有人管，人人有物管的理念。資產(chǎn)發(fā)生變動時，每個部門的管理員對資產(chǎn)進(jìn)行變動。保證資產(chǎn)使用人員，地點(diǎn)、使用單位的準(zhǔn)確。按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的管理要求，建立本單位固定資產(chǎn)管理工作體系，制定固定資產(chǎn)管理制度，落實(shí)管理責(zé)任，做到賬物相符，責(zé)任到人。學(xué)校的盤點(diǎn)通過定期資產(chǎn)清查來實(shí)現(xiàn)的，而事務(wù)所鑒于高校資產(chǎn)數(shù)量大，重點(diǎn)對車輛，大型精密貴重設(shè)備進(jìn)行盤點(diǎn)，實(shí)地對重點(diǎn)資產(chǎn)進(jìn)行拍照。對盤盈的資產(chǎn)，經(jīng)評估后進(jìn)行入賬，對盤虧資產(chǎn)，查明原因，報經(jīng)上級部門核準(zhǔn)后，進(jìn)行賬務(wù)處理。

（3）對審計單位管理制度，相關(guān)批文，請示進(jìn)行審計。主要審計有無違規(guī)處置資產(chǎn)現(xiàn)象，看處置程序是否合乎規(guī)范，出租出借是否符合上級規(guī)定等。

（4）檢查固定資產(chǎn)系統(tǒng)內(nèi)信息卡片管理情況。卡片填的信息是否齊全，卡片和賬務(wù)相符情況。高校資產(chǎn)數(shù)據(jù)量龐大，系統(tǒng)屢次更新，在錄入更新后，升級后經(jīng)常會出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失現(xiàn)象，由于歷史原因，出現(xiàn)錄入錯誤現(xiàn)象。如房屋土地類存在使用人、存放地點(diǎn)、計算單位錄入不全現(xiàn)象，通用設(shè)備類計算單位未填寫、使用人未填寫現(xiàn)象，專用設(shè)備類計算單位填寫錯誤或未填寫、使用人未填寫現(xiàn)象，圖書類單位未填寫現(xiàn)象，文物及陳列品類使用人未填寫、計算單位未填寫現(xiàn)象，家具類使用人未填寫、使用單位未填寫現(xiàn)象、汽車類車牌號、車架號、品牌填寫錯誤現(xiàn)象。

（5）檢查以前年度遺留問題。以前年度出現(xiàn)的問題，往往是一些懸而未決的疑難問題，會影響到目前的賬實(shí)情況，對這些問題的披露，有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題，也有助于解決問題。

（6）固定資產(chǎn)計價是否正確，購入、擴(kuò)建、盤盈和接受捐贈等固定資產(chǎn)等，在取得時，是否經(jīng)過批準(zhǔn)，手續(xù)是否齊備，是否按照取得的成本入賬，購入后是否經(jīng)過驗(yàn)收等。

（7）檢查固定資產(chǎn)減少是否符合出庫手續(xù)，資產(chǎn)處置上繳財政情況等。

在審計中經(jīng)常會出現(xiàn)的問題有以上幾種，這些問題存在都有著一定的普遍性。

綜上所述，會計事務(wù)所按照審計程序?qū)Ω咝９潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行有目的，有重點(diǎn)的細(xì)致審查。通過對被審計單位的深入了解，發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，發(fā)揮審計的建設(shè)性和保證性的作用為高校事業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

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