行政事業單位內部控制要素的比較研究

詹曉玲

摘 要 當前為了促使行政事業單位的工作能有效進行，強化其內部控制工作，提高內部控制機制的效率，本文分析了行政單位和事業單位的概念，比較分析了行政事業單位內部控制與政府內部控制要素、行政事業單位內部控制和企業單位內部控制，從而提出進一步強化行政事業單位內部控制的相關措施。

關鍵詞 行政事業單位 企業單位 內部控制 要素比較 建議分析

一、相關概念界定分析

（一）行政單位

在我國現今的行政體系中，行政單位一方面指的是我國政權機構中的相關機關，主要承擔政府的職能，扮演著與政府大體相同的角色；另一方面行政機關則指的是我國各級的行政機關和對公共資金的使用具有權限的機關部門。

（二）事業單位

現階段，我國的事業單位一般可以分為經營性事業單位、公益性事業單位和行政事業單位三種類型。其存在的主要目的是管理服務與國家社會發展相關的教育、文化、科研等活動，其創辦者一般是國家機關或者其他運用國有資產的組織。

二、兩種角度下內部控制要素的比較

（一）行政事業單位內部控制要素與政府內部控制要素

基于這一方面進行的內部控制要素比較分析，最為突出的不同點則是行政事業單位內部控制的主體與政府內部控制的主體不同。具體而言，首先對于政府內部控制來講，其一般進行控制的主體為國家政府及政府下屬的相關部門，其進行控制的目的是能夠通過控制過程的實現對政府內部相關部門或人員是否依法履行相關責任和義務、是否主動肩負起為人民服務的職能的管理，其更多的是一種職能監管型控制。而行政事業單位內部控制過程主要是對行政事業單位本身或其下屬的單位進行控制管理，其控制的單位和工作是非常具體的，更強調一種微觀控制。

（二）行政事業單位內部控制要素與企業內部控制要素

第一，產權關系。企業作為現今參與市場經濟發展的主體，其所有者基本上都是利益相關聯的群體或個人。這些群體或個人之間由于高度的利益相關性，其行為都會受主觀約束，以此實現利益的最大化。總體上而言，企業內部控制是在產權關系分析的基礎上，其傾向于通過契約進行控制。而行政事業單位的產權所有者基本上是納稅的群體，所以內部各個部門或個人群體之間的關聯性非常弱，行政事業單位則處在政府和單位管理層兩者的雙重制約下進行相關工作，多種控制參與方的存在導致控制的混亂，出現了控制不良的現象。

第二，內部控制要素比較。從內部控制要素上進行分析，能夠發現行政事業單位內部控制要素與企業內部控制要素相比，要困難得多。一般而言，現今行政事業單位內部控制與企業單位內部控制的要素是相同的，都是在內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及內部控制五部分要素上進行相關工作。但是在具體開展的過程中，行政事業單位增加了單據管理和歸口管理等環節，這樣無疑對于本身內部控制工作難度比較大的工作來講，又增大了其工作難度。

三、完善行政事業單位內部控制工作的建議

（一）嚴格規范單位的內部行為

行政事業單位作為現存于社會生產生活環境中的系統之一，在實際實現有效的管理和高效率工作的過程中，無論是局部工作的進行還是整體管理工作的實現，最重要的還是要有良好的內部環境。所以，為了能夠為行政事業單位工作創建良好的內部工作環境，強化其內部控制工作則是非常必要的。在這一方面分析的基礎上，其中嚴格規范單位內部行為是首要的。具體而言，在規范單位內部行為的過程中，首先應促進其內部會計控制系統的完善，在做好會計憑證和賬簿管理工作的基礎上，定期對單位內部資產和財務登記管理工作進行復核和審查，嚴格控制會計系統中存在的挪用公款和貪污腐敗的現象。其次，單位管理部門能夠加強對內部財會人員的培訓和教育工作，做好宣傳工作，強化思想政治教育，積極組織專業化培訓工作，以此促進財會人員綜合素質和專業素質的提高。最后，落實經濟責任制度的管理與運用，將責任分化，落實到各個工作人員身上，并且能夠將責任風險與單位內部決策層有效地聯系在一起，以此建立聯系密切的利益關聯性，促使工作人員積極發揮主觀能動性，強化內部控制工作。

（二）積極促進不相容職務的分離分化

這一措施對完善行政事業單位內部控制工作有著關鍵性的作用。具體而言，行政事業單位要堅持促進不相容職務的分離和分化，這主要是針對不相容崗位和行政機構之間的關系提出的，通過分離分化能夠切實做到權責分明，彼此監督，從而有效降低工作中出現的錯誤和風險。其次在不相容職務分離分化的基礎上，單位管理部門能夠促進會計處理工作的完善，日常會計工作要嚴格按照會計處理程序和規則標準進行，嚴禁造假、虛假問題的出現，以此保證會計信息的精確性和工作的高效性。最后則是在不相容職務分離的基礎上，通過共同監督對行政事業單位內部已經完成的經濟活動進行復核和審查，及時處理有損業務合法性和單位資產安全性的問題，避免產生大范圍的不良影響。

（三）促進單位內部信息處理與監控系統功能的創新和完善

現階段下，行政事業單位內部控制工作的改善必須不斷強化其監管作用的有效發揮。那么，在結合當前市場經濟發展的前提下，積極促進單位內部信息處理與監控系統智能化、信息化和動態化功能的實現是非常必要的。具體而言，我國相關的行政事業單位能夠在充分運用高科技手段的前提下，積極促進風險評價和預警系統的建立及其功能作用的有效發揮，以此能夠在內部控制的過程中監督財務工作中存在的問題，評估和揭露風險，以此提出相關的改進方案。其次則是能夠將內部控制的各項流程納入到信息系統內，以此通過規范化、程序化的監督管理程序降低人為因素的干擾，以此便能夠提高內部控制的客觀性和科學性。此外，及時更新和維護信息與監控系統，從而促進其作用的有效發揮。

四、結語

行政事業單位內部控制要素與政府內部控制要素和企業單位內部控制要素相比，其控制難度比較大，要從嚴格規范內部行為、促進不相容職務分離以及信息處理與監控系統功能完善等方面促進其內部控制工作的有效進行。

（作者單位為中南財經政法大學）

參考文獻

[1] 王倩.行政事業單位內部控制要素的比較研究[D].財政部財政科學研究所，2014.

[2] 劉世杰.行政事業單位內部控制要素比較研究[J].中國經貿，2016（11）：222.endprint