探討“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的稅務(wù)影響

方紅

摘 要 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷成熟，稅制結(jié)構(gòu)也在不斷地進(jìn)行變革，而“營(yíng)改增”就是為了降低企業(yè)稅務(wù)，促進(jìn)其發(fā)展所進(jìn)行的稅制改革?！盃I(yíng)改增”改革是稅制結(jié)構(gòu)逐漸成熟的表現(xiàn)，同時(shí)也是降低企業(yè)稅務(wù)成本的重要措施，能夠更加充分地解決征稅問(wèn)題。本文是從會(huì)計(jì)事務(wù)所的角度出發(fā)，探究“營(yíng)改增”改革對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的稅務(wù)與業(yè)務(wù)的影響，制定出會(huì)計(jì)事務(wù)所如何通過(guò)“營(yíng)改增”加強(qiáng)稅務(wù)管理的優(yōu)化路徑。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 會(huì)計(jì)事務(wù)所 稅務(wù)影響

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整以及成熟的結(jié)果，該稅制推行的是環(huán)環(huán)征收、層層抵扣的稅收機(jī)制，最大限度地避免重復(fù)納稅問(wèn)題，為我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供有力的保障。我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也在不斷地進(jìn)行調(diào)整，不斷促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度完善。當(dāng)下第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)占據(jù)著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要部分，而“營(yíng)改增”改革有效地拓展了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。

一、“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的影響

“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)事務(wù)所的稅制結(jié)構(gòu)必然會(huì)產(chǎn)生不同程度的變化，但是在這個(gè)過(guò)渡期間，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該對(duì)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的影響進(jìn)行充分的了解，才能夠在將來(lái)“營(yíng)改增”落實(shí)后迅速適應(yīng)相應(yīng)的改革?！盃I(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的影響主要體現(xiàn)在稅務(wù)與業(yè)務(wù)方面。下面筆者將對(duì)其進(jìn)行詳盡的分析。

（一）稅務(wù)影響

“營(yíng)改增”改革的最終目的是提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間，從而避免對(duì)其進(jìn)行重復(fù)征稅，將企業(yè)的稅負(fù)降低，從而使得企業(yè)利潤(rùn)空間增加、競(jìng)爭(zhēng)力大大提升，為企業(yè)及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供保障。會(huì)計(jì)事務(wù)所作為服務(wù)行業(yè)，其運(yùn)營(yíng)主要是依靠人力資源進(jìn)行。根據(jù)其運(yùn)營(yíng)情況得知，較小規(guī)模的納稅人會(huì)計(jì)事務(wù)所在“營(yíng)改增”改革之后，稅負(fù)適當(dāng)減輕，而且會(huì)計(jì)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益也大大提升，為其進(jìn)行稅務(wù)籌劃擴(kuò)大了空間，會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)方案更加多樣化，能夠更多地降低企業(yè)的稅負(fù)。但是會(huì)計(jì)事務(wù)所畢竟是服務(wù)行業(yè)，沒(méi)有生產(chǎn)性價(jià)值的特點(diǎn)，所以從某種程度上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所整個(gè)行業(yè)的輻射程度是十分有限的，甚至大中型的會(huì)計(jì)事務(wù)所由于規(guī)模、體量較大，落實(shí)“營(yíng)改增”改革需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力，因此在“營(yíng)改增”落實(shí)前期，大中型會(huì)計(jì)事務(wù)所可能還不能夠享受到“營(yíng)改增”所帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子說(shuō)明，在“營(yíng)改增”之前，注會(huì)行業(yè)的稅率為5%，而改革之后，會(huì)計(jì)事務(wù)所就需要依據(jù)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額來(lái)進(jìn)行納稅人的劃分，如低于500萬(wàn)的小規(guī)模納稅人繳納3%的增值稅稅率，高于500萬(wàn)的一般納稅人改稅率則是6%。通過(guò)對(duì)比后發(fā)現(xiàn)，只有規(guī)模較少的會(huì)計(jì)事務(wù)所的稅負(fù)能夠有效降低，但是一般納稅人由于其繳納的增值稅率增高，其稅負(fù)相應(yīng)的還有所提升，這表明“營(yíng)改增”并不是將所有行業(yè)的稅負(fù)都降低。所以在這種情況下，降低會(huì)計(jì)事務(wù)所的稅負(fù)就要重點(diǎn)考慮其運(yùn)營(yíng)所獲得的可抵進(jìn)項(xiàng)稅所掛鉤，要嚴(yán)格按照該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)的籌劃，為會(huì)計(jì)事務(wù)所謀求屬于自身的“營(yíng)改增”福利。

（二）業(yè)務(wù)影響

盡管“營(yíng)改增”會(huì)在短時(shí)期內(nèi)提升大中型會(huì)計(jì)事務(wù)所的稅負(fù)，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度進(jìn)行探析可以發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”改革的推行有利于會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型以及拓展，從而將整個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)進(jìn)行調(diào)整，推動(dòng)其發(fā)展。從筆者的角度分析，“營(yíng)改增”改革對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)事務(wù)所之間的交流。因?yàn)橛捎谛露愔普叩耐菩?，各?huì)計(jì)事務(wù)所都會(huì)針對(duì)稅務(wù)籌劃加強(qiáng)交流，謀求共同發(fā)展。只要加深交流，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)進(jìn)行交流，就會(huì)提升會(huì)計(jì)事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量以及效率。而且由于會(huì)計(jì)事務(wù)所中的業(yè)務(wù)范圍通常牽涉廣泛、專業(yè)性十分強(qiáng)，實(shí)際的工作中，通常都需要與其他專業(yè)會(huì)計(jì)或者是其他行業(yè)進(jìn)行合作，從而推動(dòng)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。第二，客戶傾向于匯集稅務(wù)、會(huì)計(jì)與法律于一身的綜合性會(huì)計(jì)事務(wù)所，不僅能夠?yàn)榭蛻籼峁└尤娴姆?wù)，同時(shí)也極大地提升了客戶的效率，避免其花費(fèi)更多的時(shí)間進(jìn)行其他稅務(wù)、法律的研究。第三，有效解決改革前重復(fù)納稅、操作煩冗復(fù)雜的問(wèn)題，提升了會(huì)計(jì)事務(wù)所開(kāi)拓業(yè)務(wù)的積極性。綜上所述，會(huì)計(jì)事務(wù)所通過(guò)加強(qiáng)與其他專業(yè)機(jī)構(gòu)的交流與合作，使得會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部員工學(xué)習(xí)到了更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)在提升了自身專業(yè)素質(zhì)的前提下，開(kāi)拓了眼界，能夠?yàn)榭蛻籼峁└訉I(yè)化的綜合性服務(wù)。

二、“營(yíng)改增”改革后會(huì)計(jì)事務(wù)所的優(yōu)化路徑

（一）健全會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制體系

盡管“營(yíng)改增”改革會(huì)為會(huì)計(jì)事務(wù)所帶來(lái)不小的影響，但是會(huì)計(jì)事務(wù)所只要能夠保證自身內(nèi)部的足夠穩(wěn)定就能夠?qū)⒋舜胃母锏挠绊懡档阶畹汀Ｗ钪饕木褪且∪珒?nèi)部控制體系，構(gòu)建符合增值稅要求的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制。營(yíng)業(yè)稅和增值稅最根本的區(qū)別就是納稅人稅收抵扣的計(jì)算方式的不同，在會(huì)計(jì)內(nèi)部處理環(huán)節(jié)中將會(huì)產(chǎn)生根本上的改變。所以，會(huì)計(jì)事務(wù)所必須要在“營(yíng)改增”落實(shí)前將自身的內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善，通過(guò)內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定來(lái)推動(dòng)“營(yíng)改增”制度的落實(shí)以及稅務(wù)籌劃體系的建設(shè)。通過(guò)完善的內(nèi)部控制體系對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的各項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)章制度進(jìn)行，妥善地進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)籌劃，避免偷稅、漏稅等違法違規(guī)的現(xiàn)象。

（二）選擇具備開(kāi)具增值稅發(fā)票的上游供應(yīng)商

由于“營(yíng)改增”政策中，最重要的發(fā)票就是增值稅發(fā)票，因此選擇具有增值稅發(fā)票的上游供應(yīng)商顯得十分重要。稅制改革后，會(huì)計(jì)事務(wù)所的上游供應(yīng)商就會(huì)成為增值稅的納稅人，一般納稅人的增值稅稅率為6%，同稅制改革前有所增加。但是會(huì)計(jì)事務(wù)所一般納稅能夠采用扣稅制計(jì)稅措施，在提供服務(wù)于購(gòu)買上游供應(yīng)商產(chǎn)品時(shí)可以獲得增值稅專用發(fā)票，根據(jù)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置、服務(wù)性商品時(shí)能夠憑借所開(kāi)具的增值稅發(fā)票進(jìn)行一定的稅額抵扣，能夠降低會(huì)計(jì)事務(wù)所的稅收負(fù)擔(dān)。而且隨著“營(yíng)改增”改革的完全落實(shí)，更多的行業(yè)將會(huì)納入稅制改革范疇內(nèi)，會(huì)計(jì)事務(wù)所能夠選擇的商品或許就會(huì)更加多。所以，會(huì)計(jì)事務(wù)所在選擇上游供應(yīng)商時(shí)要重點(diǎn)對(duì)其開(kāi)具增值稅發(fā)票進(jìn)行考察，這樣才能夠保證會(huì)計(jì)事務(wù)所享受到“營(yíng)改增”的優(yōu)惠。

（三）科學(xué)展開(kāi)以及調(diào)整會(huì)計(jì)事務(wù)所稅務(wù)籌劃工作

會(huì)計(jì)事務(wù)所要利用“營(yíng)改增”現(xiàn)行試點(diǎn)的優(yōu)勢(shì)，積極地熟悉“營(yíng)改增”改革政策，同時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)相關(guān)人員對(duì)其的學(xué)習(xí)，然后在科學(xué)合法的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的展開(kāi)與調(diào)整。要正確地認(rèn)識(shí)到營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異，從稅務(wù)、業(yè)務(wù)等方面著手，降低會(huì)計(jì)事務(wù)所的稅收負(fù)擔(dān)。上述都需要制定科學(xué)的“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)計(jì)劃，構(gòu)建更加專業(yè)的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，對(duì)稅制進(jìn)行更加透徹的分析。通過(guò)獵頭公司進(jìn)行專業(yè)人才的尋找，再通過(guò)自身進(jìn)行原先稅務(wù)人員的培養(yǎng)，相信會(huì)計(jì)事務(wù)所能夠建立起一支先進(jìn)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍。

三、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該積極把握“營(yíng)改增”改革，從中抓住機(jī)遇，直面挑戰(zhàn)，為會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展帶來(lái)更多的可能性。希望本文對(duì)相關(guān)人士有所幫助。

（作者單位為安徽皖江稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

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[2] 陳源清.“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇[J].企業(yè)改革與管理，2017（12）：113+124.