從稅負角度談營改增對建筑業的影響

陳洪兵

摘 要 隨著我國稅收體制的不斷改革，營改增成為影響我國各個行業發展的重要內容。建筑業作為我國的重要產業，關系到國民經濟的發展，隨著營改增在我國的推廣實施，建筑業迎來了發展的機遇，同時也面臨著挑戰。本文將闡述營改增的概念并從稅負角度分析營改增對建筑業的影響。

關鍵詞 營改增 稅負 建筑業 影響

隨著經濟的不斷發展，我國的稅收體制也逐漸優化，營改增的實施減輕了企業的稅收負擔，從而得以將更多的資金投入企業，促進企業發展。相比以前營業稅和增值稅并存的稅制結構，營改增可以擴大市場需求使經濟結構得到最大限度的優化。營改增的實施是建筑業發展面臨的機遇和挑戰，建筑業應該找到在營改增政策下企業發展存在的一些問題，進行深入的分析再針對性地解決，增強企業的發展力和適應能力。

一、營改增的含義

營改增是國務院提出的財政體制改革的重要內容，營改增的提出能夠使我國適應時代的發展和經濟的快速增長。營改增的含義就是將征收營業稅的相關稅收項目轉變為征收增值稅。營業稅和增值稅并存的稅收結構在某些情況下會造成重復征稅，這樣一來，企業的稅收負擔加重并且難以快速適應社會和時代的要求。營改增政策已經全面實施，而建筑業作為我國國民經濟的重要產業，是營改增政策的前沿陣地。營改增是建筑業發展中的一把雙刃劍，企業要正確認識到營改增的益處并且靈活地加以運用，讓這一政策發揮出應有的作用。

二、營改增對建筑業稅負的影響

（一）營改增對建筑業稅負的積極影響

在推行營業稅的時代，一些建筑業在建設項目時常常采用多個單位聯合投標的方式，分包企業在中標后共同完成項目施工。這樣的方式導致分包企業沒有與建筑單位簽訂合同，還需自行申報納稅。另一方面，建筑業實行的是全額征收營業稅，購買的建筑材料和機械設備無法進行進項稅額扣除，明顯的重復征稅讓建筑企業的發展受到了限制。營改增的實施對建筑行業的積極影響主要體現為進項稅額的扣除，減除了企業產品和服務之間以及企業服務和外部服務之間的重復征稅問題。對于建筑業來說，營改增政策的實施讓長期面臨的重復征稅問題得到了有效的解決，建筑行業得到了顯著的發展。

（二）營改增對建筑業稅負的消極影響

從理論上來講，營改增政策的推行和實施減輕了建筑業的稅負，但是政策的實施也讓建筑業的發展處于一個更為復雜的環境，在抵扣進項稅額時實際的抵扣額可能小于理論上的進項稅額，這種現象的出現會產生不利的影響。這種影響可分為流轉稅和所得稅兩方面，建筑業稅負的高低和企業可抵扣的進項稅額密切相關，而進項稅額的抵扣又和納稅主體、納稅地點、人工費用、機器設備支出的抵扣等方面相關。目前來看，建筑企業的發展還存在一些問題，其管理沒有實現精細化管理，管理制度也相對較為落后，無法滿足社會發展的需要，尤其是在進項稅額方面。這樣一來，建筑企業在實施營改增政策后的稅收負擔可能不但沒有減收，反而還會增加。

營改增對于建筑企業流轉稅方面的不利影響主要體現在這幾個方面：第一，納稅主體和納稅地點發生了變化，在實行營業稅的時候，建筑業的項目工程是實行總承包和分包的方式，此時的扣繳義務人就是總承包人。在營改增之后，稅金不再交到勞務所在地，納稅主體發生改變要求納稅到公司注冊地。納稅主體的轉變意味著分公司要將可以抵扣的增值稅發票匯總到總機構進行進項稅額的抵扣。一些建筑工程地域分布較廣，很難將所有的發票收集完整，所以造成了抵扣難度大的問題。另外，分承包人和總承包人都成為增值稅一般納稅人后，加大了總承包人的風險，使稅務管理更加困難。第二，建筑企業是需要較高人工費的行業，其人工費大約占總成本的30%，而建筑行業的勞動企業一般是小型的施工企業，不是增值稅一般納稅人，只能按簡易辦法征收。總體而言，這些勞務公司的增值稅最后也將轉嫁給建筑企業。第三，部分機器設備的支出無法進行抵扣，機器設備是建設單位計劃購買的，建筑施工企業并不能取得部分機器的增值稅專用發票，從而導致一些機械設備的進項稅額無法抵扣。第四，部分材料費的進項稅額無法進行扣除，一方面和部分機械設備的情況一樣，材料的增值稅專用發票直接交給建設單位，進行稅額無法直接扣除；另一方面，建筑施工企業采購的材料是從小規模納稅人處取得，像鐵絲、鐵釘和水桶等都是一些低值易耗品，其供應商也是不具有開具增值稅專用發票資格的小店，所以這部分的材料費沒有取得增值稅專用發票的機會，也就無法抵扣進項稅額。

營改增對于建筑企業所得稅方面的不利影響是比企業流轉稅更加深層次的影響。嚴格意義上來講，營改增對于流轉稅的影響只是一個表象，對于所得稅而言，在實行營業稅的時代，建筑業絕大多數采用核定征收所得稅的辦法，個別大型的央企是查賬征收。這種核定征收的辦法為企業提供了寬松的籌劃空間，讓企業可以自由的籌劃發展。而在營改增之后，所有企業一律采用查賬征收的方式，這種征收方式是在營業收入扣除成本后，再將剩余的利潤征收25%的費用。建筑企業的會計核算和稅務管理必須規范化，查賬征收才能合理進行，而這樣也將導致建筑企業的所得稅上升。

三、營改增使建筑企業稅負增加的原因

稅收制度的改革使建筑企業的營業稅轉化成增值稅，造成稅負增加的原因大致可以分為三個方面：第一，建筑企業能夠抵扣的進項稅額減少；第二，既有資產的進項稅額不能進行抵扣；第三，部分成本無法進行抵扣。建筑企業生產資料的投入增加，而能夠抵扣的進項稅額并沒有較大程度的增加，所以稅收負擔加大。另外，建筑企業自身的機器設備價值較高，如果無法抵扣進項稅額，企業的稅收負擔一定會大幅增加。對于建筑企業而言，部分增值稅專用發票的取得較為困難，也可能材料進貨商是小規模納稅人。

四、結語

我國的稅收制度不斷發展和完善，建筑業營改增的序幕漸漸拉開，建筑業具有管理層復雜和人力資源不穩定的特點，因此建筑企業面對此次營改增政策既是機遇也是挑戰。建筑企業找到管理上存在的問題將企業的管理精細化和規范化，有利于企業的納稅管理，讓企業更快實現現代化管理。

（作者單位為江蘇省核工業二七二地質大隊）

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