內部控制審計及其在電力系統中的運用探討

劉瑞云　張藝薇

摘 要 電力系統項目工程屬于大型的工程建設，其資金投入動輒上千萬，甚至幾十億元。作為一項內部控制完善、工程建設質量有保證、內部管理健全的項目程序，內部審計在建設工程過程中占有非常重要的位置。怎樣合理利用電力系統中的內部審計，是重要且緊急的一個問題。

關鍵詞 電力系統 內部審計 工程預決算

在電力系統中，項目建設的規模一般都是比較巨大的，其投入的資金水平都很高。作為一項內部控制完善，建設工程質量有保證，內部管理健全的項目程序，內部審計在電力工程中的作用是舉足輕重的。

一、內部審計控制的含義

內部審計控制不但能夠應用于審計獨立項目的組織和實施的過程中，完善內部控制過程，還能夠作為其他項目審計過程的方式和程序，便于內部審計確定重點、范圍和方法，有效提高審計工作的質量和效率。內部控制審計就是對控制內部的有效性、合理性以及健全性的評價和測試，與其他類型的審計具有相同的地位。內部控制審計是針對內部的控制系統，是其實現自我完善的一項機制，能夠推動自身新陳代謝的實現，是不可缺少的制度。

二、控制電力系統中審計的主要內容

（一）電力系統中工程項目資金的審計

建設項目資金除資本金外，各個商業銀行的借款是主要資金來源。審計人員需要針對資金的完整、真實、準確，在會計報表中的披露和表達正確與否以及截止日期中進行核實和審查。其中，資本化的借款利息正確與否會對工程的投資成本產生影響。比如，某個建設單位假如每月月底有較大的銀行存款余額，存在充沛的資金額度，在浪費資金的同時也會使利息的支出增加，增加工程造價。

（二）審計電力系統項目中的工程設備

在電力系統項目中，審計工程設備的過程主要是對安裝設備進行核算，確定不需要安裝的工具、設備等是否有正確的分類明細。作為特殊的行業，電力工程建設過程中，材料設備的投資會占到工程整體投資的50%以上，需要明確有誤概算以外的設備對項目擠占投資的情況。在核算財務時，要根據概算的內容設置明細科目。每個系統內的設備需要在概算項目表中進行分別的列示，并實現對應關系，這也能夠為竣工之后的決算工作服務，需要核實財務付款的設備型號、廠商、數量、規格等信息，確定是否與概算情況相同。一些財務人員不是很了解電力基建項目的情況，不知道怎樣劃分特殊的設備和材料，就可能導致裝置的材料以及施工單位需要自行承擔的材料出現搞混的情況，在工程決算中出現高估工程造價的問題。同時，在移交投產機組時，往往在財務賬上并沒有隨機備品的記錄情況，但是備品還需要和基建倉庫一起實現移交，需要具體查看隨機備品的情況才能夠確定。

（三）審計電力系統中工程項目的工程價款情況

現在，大型的項目工程中多使用招標的方式。一般情況下，合同的價格是死價，財務則是根據合同的規定執行。在審查過程中，需要確定財務是不是根據合同規定的施工單位、工程項目進行付款，由于進行很多虛假工程的付款過程中，經常會出現不全面或者不完整的付款憑證或附件資料的情況，而這部分工程就是審計需要重點關注的部分。財務還需要審查施工企業中發票開具的情況信息，確定其是根據投資完成額還是根據付款額開具的發票。一些地方的稅局中有規定，建筑安裝行業的營業稅需要建設單位實現代繳代扣，加入根據投資額開具發票，具有導致建筑單位墊付一部分稅款，會間接性增加工程成本。

三、設計工程預決算是電力系統項目中重要的內容

（一）審計工程量以及工程項目的費用情況

計算工程量的過程是否正確會對預決算的準確性、真實性產生直接的影響。審計工程量對結算工程價款的款項核定以及完成實際的建設項目的工程量水平是否一致，是否有虛報、多報的情況是最為重要的問題。根據經驗，建筑的結構形式決定了審計過程中的重點，在明確重點之后，需要抓住數據的來源以及計算的方法，對數據的來源進行審計，確定其是否是符合在施工圖紙中澆筑的數據尺寸、設計施工組織或者定額中對規定的相應數據，將其算法經審核確定是否與相關的文件規定以及定額的要求相符。在進行工程決算時經常遇到的問題就是工程重算與多算。因而審計基建需要根據通用標準圖、施工圖紙以及工程變更項目資料仔細地審計工程的過程，保證正確計算，有效避免虛增、多算的情況。

（二）審計直接費用

在確定工程量后，需要分局項目逐一套用工程定額情況，確定工作中的直接費用。一些企業施工時不考慮實際情況以及不同施工工藝產生的高套定額費用的情況，因此審計直接費用也是審計工程預決算過程中的關鍵一環。審計直接費用以及定額的情況是否正確，建設的實際情況與所套項目是不是相同等問題，需要根據相關的施工要求與相關規定嚴格遵守，相應的換算和扣減必須根據規定嚴格執行。

（三）審計材料的價格

在市場經濟不斷完善和發展的過程中，基本放開了建筑市場中材料的價格，較大的價格變動會使材料的預算和市場價格間產生巨大的差異。在設計材料價格時，首先需要確定有差價的材料；其次根據圖紙等要求，核算定額需要的材料用量與實際施工中核定的實際用量；再次需要核定預算價格與材料市場價格之間的差異；最后是核定現在的材料價格，不能跨期高套。

（四）審計間接費用

劃分工程等級條件，避免高套問題。同時，還需要審查施工企業的技術等級及性質，取定裝配技術費、勞動保障金、利潤等作為間接費用，確定分解不同的施工企業性質及技術等級。因此，審計部門要認真審查施工企業中的“三證”，統計審查計費的基數情況，防止基數適用以及基數任意加大的情況發生。

四、審計電力系統中工程項目的技巧和方法

（一）設計電力系統中工程項目出現漏洞的原因

從近幾年審計的實際工作來看，施工中存在經營思想錯誤、法制不健全、預決算人員的素質較低等問題，造成預決算的編制錯誤。漏洞通常的表現形式是：一是變更項目記增不計減，同類定額存在套高不套低的情況；二是計算金額和工程量時，通常會數字混淆，存在重復計算以及故意出錯的情況。

（二）電力系統中設計工程項目的技巧和方法

對于在預決算過程中經常出現的問題，需要使用不同的審計技巧和方法，以實現審計的最佳效果。使用較多的有全面審核法、雙算雙審稽核核對法以及重點審核法。在審計的具體過程中，需要和各個工程的實際情況相結合，在具體的工程中需要靈活運用各類技巧和方法，不斷總結實踐經驗，不斷提升審計水平。

（劉瑞云單位為國網安徽省電力公司宿州供電公司；張藝薇單位為沈陽城市學院）

參考文獻

[1] 樓秀君.電力工程審計要點和重點[J].農村電氣化，2009（8）.

[2] 于成學，李俊法.德州電力工程審計嚴把“五關”[N].中國審計報，2006-11-15.