環境友好型設備投資的意義及分類

耿興龍

一、環境友好型設備投資的意義

對于企業來說，設備投資是非常重要的決策。所謂設備投資，是指對企業經濟活動中所使用的固定資產（廠房、機械設備、土地等）所進行的投資（采購、改造、維持）稱為設備投資。根據投資的目的，設備投資可分為戰略設備投資和戰術設備投資。以增加收益為目的的設備投資稱為戰術投資，主要包括：一是為降低成本而進行的設備更換投資（設備的老化等），二是為增加收益而實施設備擴大投資（增加新設備），三是對特定產品研究開發的投資（新產品開發、現有產品的改良）。而以履行社會責任為目的的設備投資稱為戰略投資，主要包括：一是防止危險發生的投資（對防止災害發生的設施、安全設備、風險管理等的投資），二是福利保健投資（員工的家屬樓、運動場、療養地等建設的投資），三是環境友好型設備投資（為保護環境而進行的戰略設備投資）。

而我們這里所要討論的環境友好型設備投資就是指戰略投資內容中的一部分。將以環境保護為目的的戰略設備投資稱為環境友好型設備投資。

二、美國環境保護署的總成本評估法

為了解決環境友好型設備投資決策方法中存在的這一問題，通常通過更廣泛的范圍來考察環境保護給企業帶來的利益，以便切實評估環境友好型設備投資的價值。美國環境保護署（USEPA）對這個方法進行了集中研究，并發表了其研究的成果總成本評估法（TCA：Total Cost Assessment）。總成本評估法是在資本預算分析中綜合考慮環境成本的一種方法，是對項目的全部成本和收益所進行的長期的綜合的財務分析，把在設備投資時所要考慮的成本范圍擴充到一定的層次，同時也要擴充設備投資的采用基準的一種手法。

1995年USEPA將環境成本劃分為：傳統成本、隱性成本、偶發成本、關聯成本（與企業形象、關系相關的成本）這四項成本。傳統成本是指在投資決策時要考慮的成本項目，如資本設備、材料、勞務等內容。隱性成本是指在投資決策時通常不作為考慮的對象但又對環境有重要影響的成本項目。其中又包括事前成本（如安裝）、事后成本（如關閉、撤退、庫存處理等內容）、規制遵守成本（如記錄、訓練、檢查、登錄等內容）、自主成本（如年度報告書、保險、環境調查、環境美化等內容）。傳統成本和隱形成本是在企業實際支出成本的范圍內，偶發成本（如罰金、自然資源損害、法律費用等內容）和關聯成本（如企業形象、客戶關系、與債權人的關系等內容）不僅包含隨著認知時間而發生的支出，也包含在會計上作為企業成本不能被識別的部分。

以下結合USEPA的環境成本分類探討總成本評估法的基本思路?？偝杀驹u估法將所有應該考慮的成本分為4個層次。在層次0通常成本（相當于USEPA環境成本中的傳統成本）中通過實施環境友好型設備投資、降低環境負荷、提高企業收益的可能性是最大的。即使在本層次不能都實施環境友好型設備投資，在被廢棄的投資方案中，由于將成本擴展到了層次1隱性成本（相當于USEPA環境成本中的隱性成本）、層次2負債成本（相當于USEPA環境成本中的偶發成本）、層次3無形成本（相當于USEPA環境成本中的關聯成本），考慮了能帶來的成本削減和無形收益，會使環境友好型設備投資得到較高的評價，因此也達到了投資選擇的標準。

由于傳統成本和隱形成本是在企業實際支出成本的范圍內，所以層次0通常成本和層次1隱性成本能夠評價由于實施環境友好型設備投資而產生的削減或新增加的利潤。但是偶發成本和關聯成本不僅包含隨著認知時間而發生的支出，也包含在會計上作為企業成本不能被識別的部分，也導致層次2負債成本和層次3無形成本不確定性增大。所以，只要滿足了層次1的選擇標準，就沒有必要進入層次2和層次3。

三、日本經濟產業省的環境友好型設備投資

日本的經濟產業省的《環境管理會計方法工作簿》一書中的第2章「環境友好型設備投資的管理」中，將環境友好型設備投資稱為環境設備投資，主要內容有以下幾個方面：

（一）環境設備投資的定義

環境設備投資是實現企業中長期環境目標的一個非常有效的手段。因此，環境設備投資與一般設備投資區分的標準是環境設備投資立足于中長期的觀點，而且也被視為一種能夠實現環境目標的手段的一種投資方法。類似這樣的環境設備投資主要有兩種類型，一種是末端處理設備投資，另一種是生產過程設備投資。

末端處理設備投資是指為了清理從生產設備中排放出來的廢氣、廢水等有害物質而進行的投資設備。與之相反，通過對生產過程和業務過程進行再設計，從而達到對環境負荷削減起到有效控制的設備投資稱為生產過程設備投資。

末端處理設備投資與業務直接關聯的生產設備投資不同，具有一定獨立決策的可能性，設備的導入與否完全可由環境負責部門的負責人進行決策。而生產過程設備投資決策，主要由對業務負有責任的生產技術部門和物流部門的負責人為主、環境關聯部門的負責人為輔來負責制定。

（二）環境設備投資的管理基準

環境設備投資的評價基準不僅與企業處理環境問題的態度有關，也與企業對環境問題處理的成熟度有關。因此，企業對環境問題處理的成熟度可分為導入期、推進期、戰略期三個階段。在導入期，環境設備投資的對應方法主要是為了選擇符合法規、行業標準的經濟手法。環境設備投資的評價基準要做到成本最小化。在推進期，環境設備投資的對應方法主要是指在沒有損害利益的范圍內，只要是有利于改善環境負荷的方法都可以實施。環境設備投資的評價基準要做到重視預算性。在戰略開展期，環境設備投資的對應方法主要是指針對環境問題設定戰略的環境目標，為了實現目標，要對最適合的環境設備進行投資。環境設備投資的評價基準要做到注重資源分配的最適合性。

四、小結及今后課題

雖然通過環境設備投資手段可以降低環境負荷，但對于一般的企業來說，無限制地進行環境友好型設備投資是不可能的。在有限的資源中，若對環境友好型設備進行投資，首先就要選擇那些與實現環境目標有關、優先度高和緊迫性的環境投資方案。若有利于同一個環境目標實現的多數代替案共存時，從中選擇能夠降低環境負荷、效果最明顯、最經濟性的方案。

現實企業的活動中，環境負荷削減效果和經濟性都考慮的企業只占極少數，更多的企業是考慮其中的一個方面。因為經濟性計算的技術問題還沒有得到充分理解，特別是環境友好型設備投資，雖然代替案的檢討更多的情況下是由對現場情況非常熟悉的部門來完成，但是部門中能夠懂得設備投資的經濟性計算的人才還是很少。尤其是我國企業，不但要重視環境設備投資決策者的培養，還要重視能夠懂得環境負荷削減的經濟性計算，懂得環境管理會計人才的教育。另外，環境友好型設備投資，不僅是為了追求多樣化目標而進行的復雜決策，也面臨如何在被分權化組織當中實施的問題，這也是我們要面對的另一個課題。

（作者單位為大連外國語大學經濟與管理學院）