內控缺陷對上市公司盈余管理的影響分析

高坤

【摘 要】內部控制是企業經營管理的重要手段，在激烈的市場競爭下，企業需要制定科學、完善的內部控制制度以提高企業的經濟管理效益。從上市公司盈余管理角度分析，內部控制的缺陷對其的影響是十分復雜的，論文對內控缺陷和盈余管理概念分別進行了簡單介紹，并探討了內控缺陷對上市公司盈余管理的影響。

【Abstract】Internal control is an important means of operation and management for enterprises， under the fierce market competition， enterprises need to develop a scientific and perfect internal control system to improve the economic and management efficiency of enterprises. From the perspective of earnings management of listed companies， the impact of flaw of internal control is very complex， paper introduces the concepts of interior controlling's defects and earnings management briefly， and discusses the affects of interior controlling's defects on the earnings management of listed companies.

【關鍵詞】內控缺陷；上市公司；盈余管理；影響

【Keywords】 interior controlling's defects； listed companies； earnings management； impact

【中圖分類號】F279.23 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）10-0061-02

1 引言

目前，國內關于內部控制與盈余管理關系的研究還不夠成熟，但是根據我國有關專家的研究發現，上市公司高水平的內部控制信息并沒有伴隨著高質量的盈余。從國外關于內控缺陷與盈余管理的關系研究成果得出，完善可靠的內部控制有利于減少經理人員的機會主義會計選擇行為，同時還能夠對管理層操縱或平滑盈余的傾向進行有效約束，進一步提高會計核算的準確性，減少財務管理失誤。而內控缺陷則會影響盈余管理，造成盈余質量降低。內控缺陷主要包括會計層面的內控缺陷（例如收入的確認失誤、特定賬戶余額估價不恰當等）和公司層面的內控缺陷（例如管理層越權、控制環境失控等），進一步導致了管理層蓄意造假的行為，操縱應計項目和真實活動的盈余管理機率增加[1]。

2 內控缺陷與盈余管理的概念

2.1 內部控制缺陷

內控缺陷即上市公司企業內部控制缺陷的概述，探索內控缺陷首先要掌握內部控制的概念[2]。內部控制就是企業對自身各項業務以及經營管理活動進行有效的管理和控制，從經濟層面確保企業效益，提高財務管理的能力，確保會計信息的準確性，進而使得企業資產完整性得到保護[3]。內部控制涉及企業的各個部門，需要管理層人員協調好各部門、各崗位人員的工作，并加強內部各職能部門之間的監督管理，形成系統、規范的管理體系。目前，一些上市公司建立的內控體系難以對各項經營管理活動進行有效控制，導致內控目標失去效用，也就形成了內控缺陷。本文主要從會計層面內控缺陷和公司層面內控缺陷進行介紹：

會計層面的內控缺陷主要指的是與財務報表各項會計科目確認和計量過程有聯系的、直接造成財務報表出現失誤的內控缺陷，一般很容易被注冊審計師察覺。通常來說，會計層面內控缺陷包括：財務報表重新擬定及其生成過程中形成的缺陷；或有事項、關聯方交易、擔保以及投資等事項缺乏信息披露且會計處理程序不當；選擇適用會計政策、修正重大會計差錯、合理會計估計判定中出現差錯；存貨、應收賬款、固定資產、無形資產等賬戶的會計處理程序存在問題等。

公司層面的內控缺陷指的是與公司質量不當導致的內控缺陷，造成公司經營效益較低，這種缺陷不易被審計師發現。公司層面內控缺陷涉及的是企業的整體層面，與財務報表會計科目確認和計量的聯系不大，一般包括：高層管理人員違規買進股票；內控審計職能存在缺陷；資金使用批準機制不健全；持續經營理念缺乏可行性；工程項目后續管理失誤。

2.2 盈余管理

盈余管理還沒有一個準確的定性，本文從廣義和狹義兩個方面對其進行簡單介紹：第一，從廣義角度分析，盈余管理內容復雜，在對盈余進行操縱方面，應用到的辦法不僅僅局限于會計處理手段，還有對財務報表披露中進行的各種形式的蓄意操縱行為，以及從企業自身利益出發有意設立的非經常性經營活動安排或各項決策的調控更改等；第二，從狹義角度分析，根據會計政策的選擇，上市公司財務管理人員確定一定的管理目標，例如公司市場價值最大化等，進而針對企業的經濟業務，選擇出更加符合管理目標需求的會計政策，但是根據會計準則的適用性層面分析，這種會計政策選擇雖然合規但也存在不合理的地方。

目前，廣大專家學者對盈余管理的定義在盈余管理是否就是財務舞弊、盈余操縱手段等問題方面存在爭議。其中，大部分學者認為盈余管理主要是通過會計處理手段進行操縱，但是對于改變其他決策、安排非正常經營活動等非會計處理方法進行的盈余操縱沒有準確的定性。根據這些問題，一些學術人士將盈余管理劃分為真實活動盈余管理、應計項目盈余管理兩大類。

3 內控缺陷對上市公司盈余管理的影響

3.1 影響分析endprint

針對應計項目盈余管理，上市公司管理層主要采用的是會計政策調整和會計評估等手段，而會計層面內控缺陷與財務報表以及會計人員的工作息息相關，因此，會計層面內控缺陷對應計項目盈余管理的影響要比公司層面內控缺陷的影響程度大。針對真實活動盈余管理，主要是通過有意安排交易業務、時間、內容等進行，因此，與會計層面內控缺陷相比，公司層面內控缺陷對其造成的影響更大[4]。一般來說，在上市公司經營中，如果發現會計層面內控缺陷，需要采取針對性的整改措施，調整各項會計工作，提高會計核算水平，確保財務報表準確性，能夠產生較為明顯的效果，可見，應計項目盈余管理具有相對低水平的應計盈余操縱；但是出現公司層面內控缺陷后，因為涉及部門和業務內容十分廣泛，難以準確查找責任部門，整改措施效果不明顯，可見，活動盈余管理真實活動盈余操縱程度水平較高。總之，不同類別的內控缺陷的整改措施執行效果有差別，因此兩種類別的內控缺陷對兩類盈余管理方式有不同影響效果。

3.2 數據論證

本文在對2013-2015年滬深1782家上市公司的年報與內部控制自我評價報告進行分析的基礎上，對上市公司的內控缺陷披露信息進行了采集，同時，根據國泰安數據庫的“中國違規公司數據庫”以及相關財經網站的信息，對上市公司重大違規及訴訟仲裁信息進行整理和分析，得到內部控制存在重大缺陷的公司名單及相關缺陷信息。通過對所有連續變量在1%水平上進行了雙邊縮尾處理，減少極值影響，1782個公司年份觀測值的非平衡面板數據進行分析，大約32.32%的上市公司存在內控缺陷。表1給出了樣本按是否存在內控缺陷分組的各變量的描述性統計結果，其中真實盈余管理變量為百分比取值，均值差異檢驗為t檢驗，中位數差異檢驗為Wilcoxon秩和檢驗。通過分析結果可以發現，存在內控缺陷的樣本相比沒有內控缺陷的樣本，有著較高的異常操縱性生產成本，內控缺陷公司表征出總資產規模較小、成長性較低與盈利能力較差。

總而言之，在上市公司發展過程中，內控缺陷是不可避免的，不同類型的內控缺陷對盈余管理的影響程度也不盡相同，但是由于內部控制制度的缺陷，上市公司管理層難以得到有效約束，對各項管理活動監督力度降低，進而導致大量盈余操縱，這就需要相關行業加強內控體系的完善以及對上市公司內控制度的監督，進而確保經濟市場健康、穩定發展。

【參考文獻】

【1】王寧.內控缺陷對上市公司盈余管理的影響分析[D].濟南：山東財經大學，2016.

【2】牛葳.內部控制缺陷、審計意見與真實盈余管理的關系研究[D].北京：北京交通大學，2015.

【3】劉行健，劉昭.內部控制對公允價值與盈余管理的影響研究[J].審計研究，2014（02）：59-66.

【4】劉建偉，鄭開焰.內控缺陷與真實盈余管理的關聯性研究——基于上市公司強制性內控信息披露的證據[J].東南學術，2014（05）：72-80.endprint