環(huán)境會(huì)計(jì)問題研究

李寶英

[摘 要]環(huán)境會(huì)計(jì)將環(huán)境與資源問題納入研究的范圍，環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施有利于我國自然資源的有效利用，有利于會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，存在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺乏可操作性、信息披露不規(guī)范等問題。積極采取措施進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展，用行政手段、經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，對環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論進(jìn)行宣傳及理論實(shí)務(wù)相結(jié)合的試點(diǎn)工作。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)環(huán)境；治理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.33.234

環(huán)境會(huì)計(jì)又稱綠色會(huì)計(jì)，它是指將企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益而損耗的相應(yīng)的環(huán)境和自然資源納入會(huì)計(jì)核算體系，進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)、計(jì)量和披露，并對形成的環(huán)境資源的耗費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)償。20世紀(jì)90年代，西方會(huì)計(jì)研究人員開始將環(huán)境與資源問題納入研究的范圍，形成“環(huán)境會(huì)計(jì)”理論[1]，用來探索與研究資源損耗的核算與補(bǔ)償問題。環(huán)境會(huì)計(jì)理論的提出，使企業(yè)與環(huán)境資源之間尋求到了一個(gè)平衡點(diǎn)，社會(huì)資源的合理配置為資源的可持續(xù)發(fā)展提供了保障。

1 我國發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性

1.1 企業(yè)發(fā)展的需要

環(huán)境會(huì)計(jì)其實(shí)是一門綜合性的學(xué)科，它融合了這些不同學(xué)科之間相通的部分，這就決定了我們在實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的過程中不僅僅要掌握會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)的知識(shí)，同樣也要掌握其他學(xué)科的相關(guān)知識(shí)，這從側(cè)面促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育以及從業(yè)方面的專業(yè)性和相關(guān)知識(shí)廣泛性。

針對我國自然資源的現(xiàn)狀，各行各業(yè)都應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，環(huán)境保護(hù)措施會(huì)影響我國企業(yè)目前和以后的成本和利潤的增加和減少，在環(huán)境會(huì)計(jì)的建立與推行方面效仿西方國家。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國會(huì)計(jì)法律法規(guī)，建立適合于我國企業(yè)發(fā)展的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，通過培養(yǎng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，促使企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本管理，提高資源的有效利用率。

1.2 啟動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)有利于我國自然資源的有效利用

為了遏制自然環(huán)境的繼續(xù)惡化，很多國家都采取了環(huán)境保護(hù)的措施，尤其突出的是意識(shí)到了環(huán)境會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的重要性。

啟動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)之后，國家環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)就可通過查看各個(gè)企業(yè)報(bào)表的形式一目了然各行各業(yè)的資源利用及浪費(fèi)情況，并對此給環(huán)境帶來的損害要求企業(yè)付出相應(yīng)的代價(jià)，以此來促進(jìn)企業(yè)形成自身對環(huán)境保護(hù)的意識(shí)。

1.3 環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施有利于會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展

經(jīng)濟(jì)體系的日益變化，拓寬了我國的投融資渠道。基于這樣的前提，我國企業(yè)就迫切需要一個(gè)被世界其他國家認(rèn)可的并且能夠體現(xiàn)我國國情的會(huì)計(jì)核算體系，但是由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一些特殊原因，會(huì)計(jì)核算體系的完善仍任重而道遠(yuǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)的引入，充實(shí)了會(huì)計(jì)環(huán)境，使我國會(huì)計(jì)核算體系更加完善，同時(shí)促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，展現(xiàn)了我國躋身于世界經(jīng)濟(jì)大國的實(shí)力。

1.4 環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究已取得很大進(jìn)展

我國有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究主要集中在環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論、環(huán)境信息披露和排放權(quán)交易會(huì)計(jì)等方面。環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論主要研究環(huán)境會(huì)計(jì)的概念、對象、假設(shè)、要素及其核算、報(bào)告等方面；環(huán)境信息披露主要討論披露的內(nèi)容、模式；排放權(quán)交易會(huì)計(jì)研究主要討論排放權(quán)的確認(rèn)、計(jì)量等。這些研究取得了豐碩的成果，為我國進(jìn)一步發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)奠定了基礎(chǔ)。

2 發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問題及原因

2.1 發(fā)展過程中存在的問題

2.1.1 信息披露不規(guī)范

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度不健全，披露具有很大的隨意性。缺乏強(qiáng)制性的法律法規(guī)，使得環(huán)境會(huì)計(jì)在信息披露方面沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)在環(huán)境資源披露問題上都按照企業(yè)自身的習(xí)慣來披露問題，具有很大的隨意性，同時(shí)也違背了會(huì)計(jì)信息可比性及相關(guān)性的原則，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者沒有一個(gè)統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，無法做出正確的決策，因此給企業(yè)帶來的損失是不可估量的。

2.1.2 環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺乏可操作性

會(huì)計(jì)要素的計(jì)量模糊。環(huán)境會(huì)計(jì)中，是以環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債作為計(jì)量依據(jù)，這些指標(biāo)是無法在市場上進(jìn)行交易的，對環(huán)境因素的披露也無具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，因此，環(huán)境會(huì)計(jì)就不能單純地以交易價(jià)格來衡量。同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)中許多要素也不能用貨幣具體進(jìn)行衡量，因此必須建立專屬于環(huán)境會(huì)計(jì)的核算系統(tǒng)及計(jì)量要素標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 存在問題形成的原因

2.2.1 專業(yè)人才的缺乏

目前的會(huì)計(jì)從業(yè)人員來看，他們所受到的教育及所具備的知識(shí)都是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下的，他們所掌握的相關(guān)法律及知識(shí)也僅僅只涉及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，有的甚至對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)都是一知半解，我國要發(fā)展、推行環(huán)境會(huì)計(jì)，就要對會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的普及，同時(shí)會(huì)計(jì)從業(yè)人員也要對其他所涉及學(xué)科進(jìn)行同步學(xué)習(xí)。

2.2.2 環(huán)保意識(shí)薄弱

首先，政府的環(huán)保意識(shí)薄弱，為了追求政績，只想著如何使GDP迅速增長，忽視了環(huán)境保護(hù)的重要性。其次，許多企業(yè)，尤其是污染較大的化工企業(yè)，為了自己的蠅頭小利，不惜以犧牲環(huán)境為代價(jià)，導(dǎo)致了企業(yè)對環(huán)境污染所形成的企業(yè)成本視而不見。同時(shí)，公眾認(rèn)為環(huán)保應(yīng)該由政府出面管理和解決，而沒有想到要從小事做起，從我們每一個(gè)人身邊做起，這就失去了公眾對企業(yè)環(huán)境問題的社會(huì)監(jiān)督。究其原因，就是忽略了環(huán)境因素。

2.2.3 缺乏相關(guān)的法制法規(guī)

我國現(xiàn)行的指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的法律法規(guī)基本未涉及環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而建立一個(gè)真正的環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)的過程是非常漫長也是非常艱難的，需要長期的摸索與實(shí)踐才能逐漸進(jìn)行。目前我國已經(jīng)制定了一些有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律，但并不完善，因此在環(huán)境會(huì)計(jì)的立法角度的廣度和深度方面還需要加強(qiáng)。

3 改善我國環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施環(huán)境的措施

3.1 對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)行監(jiān)督

3.1.1 運(yùn)用行政手段立法

政府及相關(guān)部門應(yīng)制定措施，由政府強(qiáng)制來推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。政府及相關(guān)部門應(yīng)成立相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施組織，充分培養(yǎng)和監(jiān)督各個(gè)企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)問題的認(rèn)識(shí)和環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)施情況，適時(shí)地引導(dǎo)仍未實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作，組織環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)小組，為想要學(xué)習(xí)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)人員提供充分的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。endprint

3.1.2 運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段立法

針對企業(yè)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)所發(fā)生的問題，可以從利用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行解決。其一，調(diào)整環(huán)保稅收優(yōu)惠政策，即低環(huán)保建設(shè)稅收與利率的優(yōu)惠相結(jié)合的政策。其二，實(shí)行排污權(quán)政府管制與市場化相結(jié)合的政策。由政府確定排放限額并在不同類型企業(yè)中進(jìn)行分配，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇所要被實(shí)施的定額，許可證的價(jià)格由市場供求來決定。

3.2 對環(huán)境會(huì)計(jì)理論進(jìn)行宣傳與教育

針對企業(yè)而言，企業(yè)中環(huán)境保護(hù)的宣傳是推行環(huán)境會(huì)計(jì)的重中之重。企業(yè)的老板是企業(yè)運(yùn)行的最高領(lǐng)導(dǎo)人，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者從根本上認(rèn)識(shí)到企業(yè)要發(fā)展，就必須保護(hù)環(huán)境。對于企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，在進(jìn)行會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的同時(shí)，加入環(huán)境會(huì)計(jì)的理念，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員從開始了解環(huán)境會(huì)計(jì)的概念到慢慢摸索環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)際中的運(yùn)用，在形成一系列相應(yīng)的核算體系之后融入到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中。

3.3 實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲制度

建議加大環(huán)保的相關(guān)執(zhí)法力度，實(shí)施獎(jiǎng)懲制度，對排放污染物的企業(yè)規(guī)定排放的時(shí)間、地點(diǎn)和排放量，對于符合該標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)通過獎(jiǎng)勵(lì)現(xiàn)金、退還部分稅款或者實(shí)行優(yōu)惠政策的方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。

對于從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員，同樣也要實(shí)施獎(jiǎng)懲制度，由企業(yè)評選出每年對企業(yè)所付出的環(huán)境成本貢獻(xiàn)最大的會(huì)計(jì)工作人員，進(jìn)行物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，更好地為企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施做出更多、更好的服務(wù)。

3.4 建立環(huán)境信息披露機(jī)制

披露機(jī)制的建立，要基于我國的國情，要適應(yīng)我國環(huán)境發(fā)展和管理的要求，提高環(huán)境信息的可利用性。國家環(huán)保部門應(yīng)對環(huán)保項(xiàng)目進(jìn)行完整的披露，明確區(qū)分環(huán)保項(xiàng)目與污染項(xiàng)目，以此確定強(qiáng)污染行業(yè)名錄，嚴(yán)格把關(guān)，用具體參數(shù)來衡量企業(yè)的污染程度，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)利用污染指數(shù)來披露企業(yè)的環(huán)境信息。建立、健全一套完善的環(huán)境審核制度、規(guī)則。

3.5 理論研究與實(shí)際操作相結(jié)合，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作

在我國推行環(huán)境會(huì)計(jì)，不僅需要會(huì)計(jì)專業(yè)技能方面的支持，同時(shí)也需要實(shí)施者對環(huán)境生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、生物學(xué)有一定的了解。如果沒有會(huì)計(jì)界的關(guān)注，環(huán)境會(huì)計(jì)的探索可能只能停留在初級探索方面，難以進(jìn)入實(shí)務(wù)方面。理論的探索雖然已解決或正在被解決，但如果沒有會(huì)計(jì)界甚至說《會(huì)計(jì)法》的認(rèn)可和以法律的形式來規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，那么環(huán)境會(huì)計(jì)將無法進(jìn)入實(shí)踐階段，因此，環(huán)境會(huì)計(jì)工作任重而道遠(yuǎn)。

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