營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)處理的探析

付玉玲

摘要：本文在論述營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)處理所產(chǎn)生的影響的基礎(chǔ)上，就營(yíng)改增環(huán)境下中小企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)處理提出相應(yīng)地對(duì)策，以期能夠幫助企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)水平。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；中小企業(yè)；影響；稅務(wù)處理

我國(guó)自2016年開(kāi)始全面實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)工作，最開(kāi)始在交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行，并逐漸推廣至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等，這也預(yù)示著增值稅制度的規(guī)范化發(fā)展，使得營(yíng)業(yè)稅逐步退出現(xiàn)行稅制。作為稅收制度的重要改革，營(yíng)改增不僅能夠有效避免重復(fù)征稅的情況，使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)得以有效減輕，而且還能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。因此，營(yíng)改增方案的實(shí)施，對(duì)現(xiàn)代中小企業(yè)的稅務(wù)處理產(chǎn)生了重要影響，對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)稅收籌劃工作，從而幫助企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。

一、營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)處理的影響

（一）直接性影響

營(yíng)改增對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)處理所產(chǎn)生的直接性影響主要有：第一，計(jì)稅依據(jù)發(fā)生改變。在尚未實(shí)行營(yíng)改增前，營(yíng)業(yè)稅主要是針對(duì)應(yīng)稅收入全額進(jìn)行征收，而營(yíng)改增政策實(shí)行之后，只是針對(duì)增值部分征收稅款，從而有效避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。第二，征管主體改變。地方稅務(wù)系統(tǒng)是營(yíng)業(yè)稅的征管主體，而國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)則主要負(fù)責(zé)增值稅征管，而實(shí)行營(yíng)改增之后，導(dǎo)致部分企業(yè)本來(lái)應(yīng)該繳納地稅，而轉(zhuǎn)為繳納國(guó)稅。第三，征收稅率改變。一般來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，而營(yíng)改增政策實(shí)施之后，對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，增值稅稅率為6%、11%、13%、17%等幾檔稅率；對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，實(shí)行3%的征收率。第四，計(jì)稅方法發(fā)生改變。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額等于營(yíng)業(yè)收入全額*5%，而對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，其增值稅應(yīng)納稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額之后的差額，再乘以相應(yīng)稅率，小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額為營(yíng)業(yè)收入*3%。

（二）深層次影響

首先，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生重要影響。第一，固定資產(chǎn)核算受到影響。過(guò)去沒(méi)有實(shí)行營(yíng)改增時(shí)，固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣，而需要進(jìn)入固定資產(chǎn)原值中。由于營(yíng)改增的實(shí)施，讓其新購(gòu)固定資產(chǎn)能夠單獨(dú)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)量，并予以抵扣。同時(shí)，在生產(chǎn)型固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)中所獲收入，能夠根據(jù)相關(guān)稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)量和抵扣。第二，營(yíng)業(yè)收入核算也因?yàn)闋I(yíng)改增的實(shí)施而受到一定影響。過(guò)去企業(yè)進(jìn)行商品銷(xiāo)售或者提供勞務(wù)輸出時(shí)，所取得的營(yíng)業(yè)收入中就含有營(yíng)業(yè)稅，并將實(shí)際價(jià)款作為初始入賬金額。而營(yíng)改增得以實(shí)施后，如果企業(yè)具備一般納稅人資格，而應(yīng)在營(yíng)業(yè)收入中扣除掉能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并將余下部分進(jìn)行入賬處理。第三，成本核算因此受到一定影響。在尚未實(shí)施營(yíng)改增之前，如果在成本核算過(guò)程中弄清真正的成本支出水平，就需要進(jìn)行價(jià)稅分離。自營(yíng)改增政策出臺(tái)以來(lái)，企業(yè)就能有效抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而根據(jù)不含稅價(jià)款計(jì)算得出產(chǎn)品或勞務(wù)成本信息。

其次，對(duì)稅務(wù)管理產(chǎn)生重要影響。由于營(yíng)改增政策的全面推行，使得企業(yè)納稅企業(yè)發(fā)生時(shí)間因此發(fā)生改變，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作的有序開(kāi)展造成一定影響。營(yíng)改增政策實(shí)行前的會(huì)計(jì)處理，往往需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入確認(rèn)，納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間十分明確。但是自營(yíng)改增得以實(shí)行后，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就不再明確，往往需要區(qū)分以下情況：如果直接開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，那么開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天納稅義務(wù)就已經(jīng)形成；如果納稅人已經(jīng)提供應(yīng)稅服務(wù)，獲得銷(xiāo)售款項(xiàng)，并取得相應(yīng)憑證的當(dāng)天視為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，為了加強(qiáng)稅務(wù)管理，必須做納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行合理界定，按時(shí)報(bào)稅，合理進(jìn)行稅收籌劃，從而達(dá)到規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。

最后，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)兩個(gè)項(xiàng)目而言，營(yíng)改增的實(shí)施使得其入賬價(jià)值中不含有增值稅，致使資產(chǎn)賬面價(jià)值降低。應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目中應(yīng)將應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行剔除，這樣會(huì)降低項(xiàng)目金額。同時(shí)，利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目也受到一定影響，自營(yíng)改增得以實(shí)施后，營(yíng)業(yè)收入金額中不含有增值稅稅款，和之前含稅收入確認(rèn)相比較，致使?fàn)I業(yè)收入總體水平有所下降。營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目金額也會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。此外，由于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中剔除掉了增值稅，使得每一會(huì)計(jì)期間的折舊額減少，導(dǎo)致管理費(fèi)用水平降低。另外，現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目在營(yíng)改增政策實(shí)施之后也受到一定影響，致使部分項(xiàng)目金額發(fā)生改變。

二、營(yíng)改增環(huán)境下做好現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)處理工作的有效對(duì)策

（一）合理選擇納稅人身份

據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)且年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的屬于一般納稅人的認(rèn)定情形，低于500萬(wàn)元的只能申請(qǐng)小規(guī)模納稅人。對(duì)于一般納稅人而言，根據(jù)其行業(yè)和業(yè)務(wù)的具體情況，主要適用于四檔稅率，分別為6%、11%、13%、17%，而小規(guī)模納稅人一律按照3%的征收率進(jìn)行稅款征收。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況出發(fā)，合理地選擇納稅人身份，從而有效降低稅負(fù)。在進(jìn)行納稅人身份選擇時(shí)，一方面，如果年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，那么盡量將應(yīng)稅服務(wù)與自身相分離，往往通過(guò)設(shè)立新公司實(shí)現(xiàn)，這樣企業(yè)就屬于小規(guī)模納稅人，使企業(yè)稅負(fù)有效減輕。另一方面，對(duì)于準(zhǔn)備從小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變的企業(yè)來(lái)說(shuō)，要對(duì)不同的增值稅計(jì)稅方法對(duì)稅負(fù)水平的影響有準(zhǔn)確的把握，并合理估計(jì)因適應(yīng)該變化而花費(fèi)的成本，據(jù)以作出科學(xué)決策。

（二）對(duì)混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)行分開(kāi)核算

部分企業(yè)可能存在混合經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，營(yíng)改增得以實(shí)施后，適用增值稅稅率也因此發(fā)生相應(yīng)改變。據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適應(yīng)不同稅率，那么進(jìn)行稅款征收，往往需要根據(jù)稅率的不同，分別核算各種應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅款，若納稅人并未實(shí)行分開(kāi)核算，那么就應(yīng)當(dāng)按照稅率最高的來(lái)計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)所應(yīng)繳納的稅款總額。因此，如果企業(yè)未能對(duì)混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)行分別核算，那么就必須按照稅率最高的進(jìn)行稅務(wù)處理，增加企業(yè)稅負(fù)。比如說(shuō)，對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，交通運(yùn)輸和物流輔助業(yè)務(wù)增值稅稅率是11%和6%，這就要求其能夠強(qiáng)化稅務(wù)處理，在稅法允許的情況下，盡量將運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)為物流輔助性收入，這樣就能使整體稅負(fù)有效降低。

（三）做好增值稅專用發(fā)票管理工作

營(yíng)改增政策全面推行后，對(duì)于一般納稅人企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)努力做好增值稅專用發(fā)票管理工作，確保能夠獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額予以稅前抵扣，從而使企業(yè)稅負(fù)降低。一方面，應(yīng)當(dāng)建立完善的增值稅專用發(fā)票管理制度，規(guī)范發(fā)票獲取、審核及傳遞。特別是工程項(xiàng)目眾多的建筑企業(yè)，應(yīng)當(dāng)要求各項(xiàng)目部能夠定期將增值稅專用發(fā)票提交到企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，這樣能夠保證在規(guī)定的抵扣期限內(nèi)能夠完成發(fā)票認(rèn)證工作。另一方面，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票取得過(guò)程的審核，重點(diǎn)檢查發(fā)票所開(kāi)具資金、開(kāi)具日期及相關(guān)印章等是否準(zhǔn)確無(wú)誤，保證發(fā)票開(kāi)具能夠被認(rèn)可，這樣能夠防止發(fā)票不合格而無(wú)法進(jìn)行稅前抵扣。

（四）建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨著營(yíng)改增的全面推行越來(lái)越大，由于財(cái)會(huì)人員在稅務(wù)處理方面的能力比較薄弱，導(dǎo)致企業(yè)不僅要在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨逃稅和漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)又需要克服因多繳納稅款而導(dǎo)致稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，企業(yè)有必要建立一個(gè)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從而使稅務(wù)處理工作得到有效控制。同時(shí)，對(duì)于每月納稅申報(bào)的金額來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)控，以便及時(shí)了解各業(yè)務(wù)類型具體情況，獲得稅負(fù)率預(yù)警指標(biāo)數(shù)值，進(jìn)而決定是否加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。如果發(fā)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)率與稅負(fù)率預(yù)警指標(biāo)相互接近時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，避免事態(tài)進(jìn)一步發(fā)展，導(dǎo)致稅負(fù)增加，如果實(shí)際稅負(fù)率比預(yù)警指標(biāo)數(shù)值水平低，那么也就說(shuō)明營(yíng)業(yè)收入實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的增值稅額在減小，那么對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，就需要嚴(yán)查有沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額多抵扣的情況，以免面臨逃稅和漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于現(xiàn)代中小企業(yè)而言，要想盡快適應(yīng)營(yíng)改增稅收政策改革，對(duì)營(yíng)改增實(shí)施后自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展所受到的影響有充分認(rèn)識(shí)，并據(jù)以采取有效地應(yīng)對(duì)措施。為了有效加強(qiáng)營(yíng)改增背景下的稅務(wù)處理工作，必須立足于自身經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，合理選擇納稅人身份、對(duì)于混合經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，實(shí)行分開(kāi)核算；同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理工作，并建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從而促進(jìn)企業(yè)稅收管理水平提升，降低自身稅務(wù)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫瑋璐.營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的影響[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2016（22）：147-149.

（作者單位：北票市財(cái)政培訓(xùn)中心）endprint