事業單位會計內部控制影響因素體系構建

馮云霞

摘要：事業單位財務的主要特征就是其預算報賬的能力，對于事業單位會計內部控制的方面來說，更重要的就是將理論與實踐結合的更加完善，這樣才能夠讓會計部門發揮出最大的作用。本篇文章的主要內容就是進一步強化對會計內部控制的分析，把理論踐行于實際工作中，讓事業單位會計內部的財務工作做到最好，降低財務風險再而提高財務管理工作的效率。

關鍵詞：事業單位；會計內部控制；影響因素；體系構建

在會計內部管理這方面，不同的事業單位都會有自己不同的管理體系，在規定內部會計工作的具體方向和重點控制的內容上也是有一定得差異。事業單位的資金來源主要有三種方式：第一就是本單位對外部單位的創收；第二是將本單位的部分事業的股權投資成可以獲利的股權利益；第三是為本單位做出的財政預算；由此可見會計的預算資金是事業單位主要的資金來源。因此，強化對前兩類的資金收益管理已經成為當下不可避免的工作。

一、對當下事業單位內部會計的簡要分析

（一）事業單位會計內部控制的概念

事業單位會計內部控制的意思就是指事業單位在確保資金安全，相關的會計資料真實無誤的情況下開展的一些經營活動。同時也為了從多方面保障經營活動能夠高質量、高效率、低風險的進行而在單位內部利用法規法章、自我約束、相互監督等多種手段達到目的的概念。會計內部控制可以分為兩個方面進行，第一是內部會計控制，再者就是管理控制。

（二）事業單位內部會計的控制現狀

事業單位會計內部控制是對經濟活動的風險進行防范和管控。既要檢查會計資料的真實、準確、合法也要在實際的工作中進行監督和糾正。其特點主要有以下幾點：1.會計內部的主要工作只能就是服務公眾，而不是通過獲利來積攢資金；和企業單位不同的是，事業單位內部的組織機構會受到很多外界影響，會計內部的控制不容易建設；在資金的收支方面上，和企業單位有著截然不同的辦事手法，正是因為會計內部的建設空間不大，所以控制的制度就輕松地多。

中國財政部在2000年7月、2001年6月以及2003年2月分別頒布了《中華人民共和國會計法》、《內部會計控制規范》等一系列的相關法律，其中《中華人民共和國會計法》是我國首次利用法律來明文規定對內部會計控制。盡管在上訴的一系列的內部會計控制的行為規范中，都可以適用于事業單位，但是其重點更多的是針對企業內部會計，關于事業單位的控制力度沒有明確說明，與此同時關于事業單位會計內部控制的研究論文也少之又少。

總體來說，在事業單位會計內部的控制力度還是比較穩定，但是還是有一些沒有顯露出來的弊端存在。比如，在會計部門用人的擇選上真正擁有專業資格水平的人沒有那么多，大多數就職人員都是“半路和尚”，在工作的前后都沒有到專業的機構學習。同時，很多人對內控的理解不夠深入，在他們看來會計監督的工作就只是按規行事，只需要在工作中查找漏洞和缺失，是一份容易影響同事之間友好相處的工作，這就是導致在真正的工作中工作人員的執行力度達不到，效率不高的結果。

在事業單位的資金使用問題上，僅僅用普遍的財經規章法則是無法確保資金使用的安全性。往往在資金具體的使用上，無法得知真正的用途，因為事業單位內部有特定的經費管理規章，具體內容上只是對經費的額度來做限制。在大多數人的理解中，都認為在事業單位經濟工作比較容易，中間的環節的相關工作沒有那么繁瑣，在工作中只要你踏踏實實的做事情，就不會有什么差錯。業績考核是一項對工作人員的工作水準重要的評判方法，但是在目前的事業單位管理中卻沒有這一項工作。在事業單位內部會計管理制度中，過于注重業績考核，不看重對部門控制的做法也會導致工作人員在一些重大業務的決策和執行上忽略了應該保有謹慎的態度。還有一個影響控制力度不夠的原因就是事業單位過于看重上下級關系，在實際的工作中不能做到準確的判斷，而會用多年的經驗總結來替代內部的實際控制操作。

（三）事業單位內部會計的控制機制現狀

一個相對完善的體系是需要這個體系中每一個要素之間能夠實現較好的相互約束和相互促進的能力。在事業單位內部控制的體系中，讓每一個部門都能在控制中達到較高的水準才可以發揮這個機制的最大作用。在內部控制機制中，最重要的就是對內部控制結構的建造，有了一套合理健全的控制結構才可以建造出良性的控制機制。在控制內部會計的實際中，最多的影響因素主要來自該部門的機構以及工作人員的可靠度。在建設控制環境的工作中要懂得給予適當的空間，但是空間的范圍必須加以約束，在放大控制空間的最大限度中有將可控力度掌控在范圍內，才可以更好的操作；同時上級部門對內控環境的指導也能在很大程度影響內控環境，部分領導人員在內控的實際操作中只覺得在國庫部門中做到了收支兩天線路的完整匯報工作在自身的事業單位中就可以忽視監管的工作。事業內部本身的監管工作不僅僅是對上級的紀檢工作的匯報，更重要的是通過這一環節糾察自身的工作漏洞。

事業單位的工作性質造成在他們的觀念中項目盈利的多少并不是主要的，因此就會在項目評估時候忽略了風險防范。在實際的工作中沒有警惕的風險意識也就沒有相應的風險分析，同時也沒有應對的防范措施。在進一步的分析中，發現在信息和溝通的環節中還有一些不夠完善的現象發生。事業單位內部會計的財政預算工作主要就是通過這些信息來做決策，如果這些信息在溝通的時候沒有得到準確的印證采集的信息也不夠完整，那么就會影響財政預算工作，事業單位的政策性與規范性就會受到損失。

二、事業單位內部會計的控制體系構建

在加強對內部會計控制的力度上，事業單位一定要運用多種控制方法、從多方面進行踐行來達到理想的控制效果。

（一）事業單位作為國民經濟最重要的組成部門，在新經濟時代的引領下當然也要隨時代的發展加快內部控制改革的進度。事業單位既要加強對會計內部的控制，與此同時會計內部的控制體系也要在擁有了可靠地控制框架的基礎上不斷地建立出完整的控制體系。但是在事業單位的會計內部控制過程中還存在相關制度無法真正的落實在實際的工作中，會計業務的某些信息不夠準確，會計工作的辦事效率不夠高，這些因素都會讓國有資產在不知中流失。所以，事業單位在結合自身單位機制管理的情況下，應制定出適合本單位可行的、執行力高的會計內控制度并監督執行。endprint

（二）預算部門作為事業單位財務中重要的管理部門，有著很大的制約性與強制性。部門預算是要和國家的財政預算有最直接的接觸，它最大影響就是能夠極大程度上的控制事業單位的財務收支，是最核心的內控制度之一。事業單位的資金定向為財政性，其收支的根據都是通過上級的審批下來，這些預算也就限制了事業單位在工作中的支出方向和限度，所以預算內部控制是極其重要的手段。

（三）在內控制度的要求中，每一項權力的行使都是要通過橫向約束（同職位人員之間），和縱向約束（部門中上下級之間）。利用集體的約束能力更夠提高每次的決策的可行性和準確性。所以應建立健全議事決策機制和授權審批制度，并實行不相容崗位分離控制，重大經濟事項應由集體決策，將風險控制在可承受程度之內。

（四）在改進審計方法的過程中，會發現內部審計在會計控制中有很大的影響。事業單位內部控制的評價與監督是確保內部控制建設不斷完善并有效實施的重要環節，單位應該設立相對獨立的內部審計部門，該部門要和財務部門分開，不能容為一體。又有相應的督察部門對審計部門進行定期的監管，一旦出現問題就立即改正。審計部門工作人員的整體素質也應該不斷提高，在專業水平、業務素質、法律意識等多方面強化自己的職能。

三、結束語

總而言之，事業單位會計內部的控制制度一定要有特定的系統來建設，在每一步深入探討和研究的過程中，找到最科學的機制來加強對會計內部的管理。所以，一套適用于事業單位會計內部的控制制度，對于事業單位未來的發展是不可或缺的。

參考文獻：

[1]牟麗杰.事業單位會計內部控制影響因素體系構建及實證評價[J].商業經濟，2014（23）：41-42.

[2]李躍武.事業單位會計內部控制的完善[J].科技經濟市場，2016（6）：9.

[3]葉惠琴.事業單位財務管理內部控制的研究[J].會計師，2013（15）：60-61.

[4]宋勝菊，胡波，付連軍等.內部控制規范實施效果的影響因素分析——基于《內部會計控制規范——貨幣資金》執行情況的調查[J].會計之友，2013（24）：86-90.

[5]王海濤.事業單位會計內部控制策略研究[J].中國管理信息化，2015（18）：39-39，40.

（作者單位：獲嘉縣人民醫院）endprint