成本管理系統解析：實務發展、制度變遷和學術研究

郭倩雯

【摘 要】在成本管理的發展進程中，中西方差別很大，而且多種概念混用現象，是經常存在的一種現象。本文運用系統觀點的三個視角（歷史發展、制定變遷、學術研究）對成本管理系統進行了分析，希望可以對明確成本管理系統的設計思路有所幫助。

【關鍵詞】成本管理：系統：解析

一、我國成本管理系統考察

（一）成本管理的制度變遷與實務發展

在一定技術、法律、經濟等環境因素下發展起來的，即是成本管理。每個不同經濟體制及社會環境的國家，其成本管理的模式是不相同的。中西方社會差異決定了我國成本管理和成本管理的學術研究乃至實務發展，都注定與西方國家差生不同，所以，我們必須了解我國在此方面與西方國家有何異同。

與西方國家相比，成本管理的最大的不同在于，西方國家企業的主要組成部分屬于微觀經濟管理，企業在成本管理的方式上，記憶決定采取何種成本制度都有著較大的主動權。我國企業成本管理制度的實際情況則是由國家統一制定。新中國初期，中國在企業制度安排上，選擇的是過硬企業這種特殊制度，其目的是為了讓稀缺資源在使用效率上得到保證，對企業成本管理會計的重視，國家自然作為重點。20世紀五六十年代，我國開始掀起蘇熱狂潮，這期間相繼出臺過一系列制度，這個時期企業的品種結構、價格及產量等都是國家進行規定。

1972-1975年間，我國兩次經濟整頓。讓成本管理殺出困境，然而沒過多久，其又因為政治因素而發生變化，其在“文革“的影響之下，被迫停滯。1986年頒布的《國營工業企業成本核算辦法》對企業的成本核算組織進行了明確規定。直至1965-1992年，我國經濟開始實現轉軌，成本管理也從傳統化轉變為現代代，這個時期，我國對西方的一些先進成本方法，都開始運用起來。1992年以后，是中國企業成本管理向市場化打開的重要轉折，1993年7月召開的會計制度改革是重點標志，其對企業的財務費用、管理費用、銷售費用等都當做期間費用，把對外成本報告表的做法進行了取消，成本表在這個時候正式成為企業內部報表，從此，成本管理徹底擺脫了以往的制度困境，開始取得長足的發展。

（二）成本管理的學術研究

可以說我國學術界一直都很重視成本問題的研究，對其相當重視。1980-1981以及1983年的兩次成本問題的學術探討，是有史以來的高潮，它對1984年的《成本管理條例》影響重大。20世紀90年代，我國學術界對國外成本管理經驗乃至邯鋼經驗都進行了大量的研究探討，這其中也包括對企業作業的成本、目標管理，產品生命周期管理的一些內容，所取得的研究成果對實務界影響深刻。

二、我們對成本管理系統的概念界定及研究

（一）管理的含義

管理指的是對管理與被管理者之間的實現最優化科學目標的關系的一種研究。管理包含的內容很多，包括人的行為、思想、觀念以及方法和結果。例如，往往想要達到既定的組織目標就要對人的行為進行管理，尋找兩種關系間最佳狀態的管理模式。

（二）成本管理的概念界定

一般認為，對成本管理進行概念的界定時，通常都要先把目標和要素，作為重點明確對象。除了1987年Kaplan提出的“三項目標”和2002年Hilton提出的包含成本控制與計劃的‘兩個要素“外，其概念應該還要進行以下幾個方面的明確。1，成本管理應該是具有環境、技術、行為、組織四個基本特征的一系列技術集合。2，從技術層面來看，成本管理在結構的控制、計劃及執行的構成上，應該具有完整性。3，單從管理層面來看，成本管理系統應該要包含兩個基本因素，即控制和計劃。計劃包括成本的規劃和預算，控制包括報告、分析與計量三部分內容。4，運作的先決條件是成本管理的基本前提。這里的先決條件指的是可以讓成本管理系統可以有效實施的幾個方面的條件，這些條件包括任務特征與技術要素、組織要素及外部環境、個人文化與特征等等。5，成本管理系統在運行后必定會產生后果。這種后果又可劃分為行為和經濟兩種。經過這些總結，我們可以將成本管理系統的概念這樣界定：我們對成本管理結果和過程的考察可以用系統觀點來完成，這樣可以幫助企業更加貼近其戰略目標，其實質就是用對人的這種管理行為，來實現企業在控制、計劃及執行三個方面的職能管理，職能管理也包含控制和計劃兩項基本要素。

（三）成本管理系統框架

綜上內容所述，我們可以把成本管理系統以及它的先決條件和后果的總體框架繪制出來，具體如圖所示：

由圖可見，成本管理控制可謂是非常具有完整性的一個管理控制系統。其運行原理是從企業的戰略和愿景出發，然后對成本預算和計算進行演化：接下來的內容便是下級對預算和計算進行執行步驟，這個時候的計劃執行過程，上級可以不直接參與，但一定要計劃的計算或預算執行的結果和實際進度進行計量，并與計劃比較：比較的結果如果為兩者互相符合，就可以讓下級繼續執行，如果兩者的比較結果不符，則需要看是否可以接受系統差異度，可以便下級繼續執行計劃，如果不能，就要對編制進行準確預算：如果準確，上級要對差異原因予以確認，并且制定相應的矯正措施，如果不準確，上級繼續修訂預算。按照如此步驟往復循環，將最終實現企業的戰略和愿景。

三、總結

明確成本管理系統的設計思路與概念界定，無疑具有重要意義，其對我國實務界在設計、構建和實施成本管理系統影響巨大。所以，我們首先以管理含義為出發點，界定了成本管理系統的概念，并且對其具有的基本特征、基礎及構成要素進行了明確，然后才開始對系統的設計思路進行明晰，即明確成本目標-制定控制標準-評價測試-進行反饋-實施獎賃。我們如果站在企業在未來環境中的運營角度分析，中國企業在以后要面臨的競爭將會更加激烈。以后的競爭內容必定是全面化的，不僅包括資本市場、產品及服務，技術與管理水平也應該包含其中。所以，在企業想要實現持續競爭優勢的背景下，成本管理無疑在各種競爭手段中占據著非常重要的地位，我們有理由判定，企業在未來發展中，從成本管理中必定能夠獲取更多的經濟效益。

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