關于高校內部審計職能外包的思考

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（云南開放大學云南昆明650223）

一、高校內部審計職能外包的內涵和形式

國際內部審計師協會于2001年在《內部審計實務框架》中指出：“內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，其目的是為本組織增加價值并提高本組織的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現組織目標”。中國內部審計師協會于2009年在《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》中指出：“高校內部審計是指高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現”。通過內部審計的內涵可看出，不論是公司內部審計還是高校內部審計，內部審計活動所涵蓋的范圍都是內部控制、風險評估，以此來幫助公司或高校增加價值，改善治理運行效果。在當前形勢下，許多高校要獨立完成學校每年繁重的審計任務，保證審計目標的實現，存在的困難和問題越來越多。這時，通過與外部審計協作來解決困難的需求隨之增加，內部審計職能外包也就變得越來越普遍。內部審計職能外包，是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的專業機構執行。對于高校而言，內部審計職能外包也就是將其內部審計業務部分或全部通過招標方式確定會計師事務所，簽訂合同委托中標會計師事務所來執行。

根據各高校的實際情況，內部審計職能外包的形式主要有四種形式：一是聘請外部審計師。在內部審計師數量不足、專業技術有欠缺時，可通過聘請會計師事務所審計師或其他具有審計項目所需專門技能、知識和經驗的人員來參與到內部審計項目中，補充審計力量，彌補專業空缺，與內部審計師一起擔負起審計責任，共同完成審計項目審計工作。二是將部分審計業務外包。對一些專業性較強、復雜程度大的大型工程，比如基建工程外包給造價工程事務所進行全過程跟蹤審計，以確保基建工程造價的合理性，提升項目資金的使用效益和安全。三是審計管理咨詢。是對原有項目的擴展服務。四是全部審計業務外包。這種方式適用于學校規模小或沒有設立專門的審計機構，凡涉及到審計的相關業務全部交由外部審計來完成。

二、高校內部審計職能外包形成的原因

（一）內部審計是高校治理結構監督體系中的一個重要組成部分。高校治理是一種制度安排，它通過權力的配置和監控與動作機制來達到政府、高校、社會等相關主體之間的平衡和合作互動，共同管理高校公共事務，從而形成科學的法人治理結構。內部審計擔負著對高校治理效果、治理機制和治理結構的評價、監督職能。通過對相關內部控制和經濟業務活動進行獨立、客觀的確認、評價和咨詢，充分發揮“免疫系統”功能，有效促進高校治理目標的實現。高校內部審計在高校中的組織地位逐步上升，越來越多的高校在校內設立獨立審計機構，這已是發展趨勢。但在實際中，仍有許多高校沒有專設獨立審計機構，有的在財務部門內設審計，有的內部審計是和紀委監察合署工作，有的還沒有建設發展內部審計，內部審計的獨立性無法較好體現，內部審計在高校治理中的監督作用難以充分發揮。因此，在高校內部審計發展過程中，存在諸多困難和問題需要通過審計職能外包協作來解決。

（二）審計范圍拓寬，審計項目復雜化，審計力量不足。審計署在《“十三五”國家審計工作發展規劃》中指出“審計工作的主要任務是要圍繞黨和國家工作中心，服務改革發展大局，從審計財政財務收支的真實、合法和效益入手，始終堅持兩手抓”。高校肩負辦好高等教育，培養社會各領域所需要高級專門人才的重任，高校內部審計作為 “免疫系統”服務好高校治理，就要圍繞維護教職員工和學生根本利益、推動依法治校、推動學校深化改革、推動學校各項政策落實、推動提高發展質量和效益、維護資金和財產安全、推動黨風廉政建設和反腐敗斗爭等方面的重點任務來開展審計工作，這對高校內部審計工作提出了極高的要求。內部審計師人數少、專業技能不全面、內部審計環境等因素的影響，讓高校難有強有力的審計隊伍力量來做保障。會計師事務所是專業的審計服務機構，擁有多種專業審計人才，可以針對高校內部審計需要提供相應專業的服務，緩解內部審計師專業技能不全面和人員不足的缺陷。審計職能外包可以保障、促進審計任務的圓滿完成。

三、高校內部審計職能外包的優點與不足

（一）高校內部審計職能外包的優點。通過外包，一是可以彌補由于審計任務過重而造成內部審計師力量的不足，有效分擔審計工作，產生協同效應，確保審計任務的完成。二是外部審計師具有特定的專業知識，可以幫助完成高校內部審計師專業知識不足的審計項目，提高審計質量和效率，更好服務于學校審計任務。三是外部審計師的獨立性更強，出具的審計結論客觀性也更強，能提出科學的審計意見建議，促進高校治理完善發展。

（二）高校內部審計職能外包的不足。一是會導致高校內部審計缺乏連續性。高校內部審計職能外包均要通過招標或競爭性談判方式來選擇合作的會計師事務所，因外包業務的大小、復雜程度、技術要求等因素會造成確定的會計師事務所不是一家，會導致高校內部審計后續審計項目缺乏連續性。二是外部的審計師對高校理念、管理流程、經費運轉情況、校園文化等不了解，要花費大量的精力去掌握學校的情況，特別是在時間緊任務重的情況下分析問題不透徹、不到位，甚至有可能出現偏差。三是存在高校內部信息泄露的風險。審計師在審計過程中可以獲取審計項目相關材料，其中一些可能會涉及到學校的一些重要信息，外部審計師雖然具備特定的專業知識、良好的職業道德，但不能排除信息泄露的風險存在。四是低價中標導致審計質量下降。中國注冊會計師協會2015年數據顯示，我國會計師事務所截至2014年12月31日總數達到8 295家，特別是在省會城市會計師事務所競爭日趨激烈，為了拿到審計項目，在招標過程中不考慮審計項目的復雜性、工作強度、時間的有限性，互相壓價最終以低價中標。在實際實施審計時，審計工作難以按審計方案有序開展，于是簡化審計程序、抽樣檢查馬虎而過，審計證據充分性不足，審計質量難以得到保證，給委托審計的高校內部審計機構帶來不利影響。

四、高校內部審計職能外包考慮因素的思考

（一）高校內部審計機構在學校組織中的地位。內部審計是一項獨立、客觀的活動，怎么保證其具有較強的獨立性，客觀發表審計意見，首先要看在學校組織中內部審計機構處于什么樣的地位。內部審計機構組織地位的強弱，可以從三個方面來衡量：一是審計報告的層級，報告的層級越高，其地位就越高。高校中，有的審計報告直接向校務委員會報告，有的向校長辦公會報告，有的向分管校領導報告，還有的向內部審計工作領導小組報告，報告的層級不同學校對審計報告的重視就不同，同時對內部審計機構的重視和認可也就不同。二是內部審計機構人員編制情況。組織地位強，相應會配備一定數量的審計人員，并在專業各方面給予合理考慮，同時也會重視對內部審計師的后續教育培訓，內部審計機構的人員編制和專業技術得以保障和提升，可表現出高業績水平，能更好開展內部審計工作。三是工作內容的構成。如果審計的職責越受到重視，工作內容中審計工作的比重就會更高，有的甚至不承擔除審計以外的工作職責。從以上分析可以看出，如果高校內部審計機構在學校的組織地位強，其內部審計環境就好，審計隊伍、技術力量都可得到充分保障，審計過程中可具備相對較高的獨立性和客觀性，則選擇審計職能外包的可能性要小，或者僅對個別特殊的審計職能進行外包。反之，會根據學校實際情況選擇部分外包或全部外包。

（二）審計業務專業性和復雜性。高校內部審計圍繞學校中心工作，根據需要主要對學校內負有經濟責任的中層干部任期經濟責任，財務預算執行和決算情況，財務收支及有關經濟活動，預算內、外資金的管理和使用，專項教育資金的籌措、撥付、管理和使用，建設、修繕工程項目，固定資產的管理和使用，對外投資的管理和效益情況，內部控制制度的健全、有效及風險管理等進行審計，根據需要開展專項審計調查。審計項目復雜、涉及的內容領域廣，高?？筛鶕W校的實際情況，對一些內部審計師不具備專業能力，不能勝任或不能較好勝任審計的審計項目進行審計職能外包，外部審計師利用他們的特定知識和能力來提高審計效率和質量；對常規業務的審計項目則由內部審計師完成，以保障內部審計師的業務能力提升。內部審計職能外包和內部審計共同協作，相互彌補不足，提高內部審計的靈活性，從而更加有效地促進內部審計目標的實現。

從高校內部審計發展進程來看，審計職能外包也越來越普遍，高校要充分結合各校的實際情況，做好審計職能外包選擇，通過外部審計師高于內部審計師的獨立性，特殊領域的知識和能力，彌補內部審計存在的缺限，與內部審計共同協作，更好實現內部審計職能，促進高校治理構建，保障高校經濟健康運行，為高校事業發展目標的實現保駕護航。