關于企業預算管理的探討

□ （上海昊元合創企業發展有限公司上海200336）

集團企業年度預算報表的編制不僅僅是財務部門的工作，它還需要生產、銷售、管理、采購等部門的大力支持。也就是說，預算管理是一個企業整體的工作，對集團企業的均衡發展和財務制度的健全具有重要的指導作用。文章從預算管理的重要性出發，針對Z電網公司預算管理存在的問題，提出了改進建議。

一、企業預算管理的重要性

企業預算管理是在企業戰略目標的指引下，通過預算編制、執行、控制、考評與激勵等一系列活動，全面提高企業管理水平和經營效率，實現企業價值最大化。由于預算管理具備很多優勢，使得它在大型企業中得以廣泛應用，并取得了好的效果。

年度預算貫穿于企業整個經營活動之中，包括生產、銷售、運營、財務以及人員、財產、物資等。傳統意義上的企業預算不僅限于財務預算，而是由業務預算、財務預算、籌資預算等一系列預算組成的預算體系。年度預算的最終目的是將企業的有限資源，包括資金、原料、人力等使用效益最大化，在成本得到合理控制的情況下，確保公司經營目標的實現。

預算是公司內部管理的一項手段，是為了實現預算目標，采用相應的管理與控制方法，進而能有效地把控企業風險。預算管理對企業具有重要作用。

（一）預算是企業實現短期年度目標和長期發展戰略的有效工具。可以把預算制定過程看作是一個綜合計算的過程，包括企業目前所擁有控制的資源量，所處市場環境面臨的風險大小，以及企業發展目標的大小等。然后結合這些因素，將量化后的戰略目標進行分解落實，這是集團企業將短期發展目標和長期發展目標相互結合的最佳途徑，可以使企業長期發展戰略有效地化作戰略行動，對企業每一階段的發展規劃起到很好的指導作用。

（二）集團企業年度預算最重要的作用就是將公司資源進行合理、有效的配置，使效益最大化。企業年度預算是一個貫穿企業各個方面的管理體系，能夠對企業的人力、財力、信息、業務等進行控制，并對公司領導、基層員工、各個職能部門、各個子公司等進行整合。對于大集團、大企業來說，預算管理政策的制定必須符合企業的戰略發展規劃，對企業的生產情況、銷售情況、財務信息、人力資源運用結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執行過程的監控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，以幫助管理者更加有效地管理企業和最大程度地實現戰略目標，進而在市場競爭中能夠盡可能實現公司資源的優化配置，提高公司對資源的價值創造能力。

（三）預算對企業人員的制約和激勵作用。預算將企業各層級、各部門、各單位、甚至每個人都整合在一起，對其進行有效的制約。通過預算執行、監控、考評，可以真實反饋各個組成部分的實際投入和對公司的影響，采取相應的獎懲措施，從而調動人員的積極性，最終實現公司經營目標。

二、Z電網公司預算管理存在的問題

Z電網公司于上世紀七十年代末成立，主要負責BN市范圍內電網的運營和管理，并為其提供電力供應和相關服務。最初因為缺少統一的規劃和安排，企業內部經常出現“物不能盡其用，人不能盡其能”、部門之間工作脫節、公司上下步調不一的情況，直接導致企業在資金投入、計劃生產、產品質量等方面的問題。在Z電網公司實施預算管理體制以后，收到了很大的成效，企業的經營效率也逐漸提升。目前，Z公司已經將預算管理作為資本投入、運作的核心工具納入到其核心體系當中，但在預算管理過程中仍存在以下問題。

（一）預算編制存在的問題。（1）相當一部分的公司高層認為，Z公司年度預算就是簡單的數據組合，既然是數據體現，那么與數據有關的工作就應當由財務部來完成，與銷售部、生產部、人力資源管理等部門沒有關系，因此應由財務部負責預算編制。（2）公司的生產、銷售部門對于預算編制積極性不高，業務部門認為公司的重心應該是擴大市場的占有率，保持銷售穩定，因此，在編制預算中，Z公司各部門之間沒有有效的溝通交流，尤其是業務部門對預算編制的熱情度很低，財務部門在編制預算過程中往往難以取得預算數據資料，導致準備不充分、不匹配，缺乏整合。（3）各部門只參考了去年數據，沒有綜合考慮往年歷史變化和公司長期發展狀況，預算數據不夠準確。（4）只考慮了公司的個體情況，沒有結合市場變化、政策變更等大環境因素，使得風險因素估計不足。（5）企業預算編制本身涉及面較廣，編制難度較大，有時候各部門為完成領導層下達的指標，往往胡亂編造企業預算報表和年度經營目標，使得預算脫離實際。

（二）預算執行存在的問題。（1）預算細化分解不夠，沒有具體明確責任主體，審批權限制度和協調機制不健全，缺乏執行力。（2）預算合理執行難度較大，財務部門很難直接命令其他業務部門，業務部門往往會以提升業績為由不按原定預算進行，使得企業預算在執行過程中缺乏強制力與嚴肅性。（3）實時監控力度不夠，財務部門不是監督部門，有時候發現個別部門的實際經營已經落后于預算進度，而沒有及時發現，致使未能完成年度目標。（4）信息反饋體系不全，使得執行過程中各部門內或各部門間信息溝通不及時，執行監控困難，執行情況不能得到及時分析。（5）對預算分析不合理、不科學，未能糾正偏差，沒有采取相應措施。（6）隨意對預算進行調整。由于個別部門對預算編制不合理，或者執行過程中主觀因素的驅使，隨意調整預算，使得預算失去嚴肅性和約束能力。

（三）預算考核存在的問題。預算考核主要存在以下問題：一是對未能完成預算的部門，沒有嚴格考核，使得預算管理流于形式。二是考核中個人主觀因素過濃，對考核對象不合理、不公平。三是獎懲措施最終不能得到落實，打擊了預算執行的積極性。

三、改進措施

針對Z公司預算管理存在的問題，結合公司現狀，筆者認為，可以從以下方面進行改進。

（一）預算管理制度化。預算管理是一個系統的管理體系，其組成極其復雜，實施預算管理應當特別重視制度的建立和完善，確保預算的編制、執行、考核都有章可循，真正發揮效能。

公司的總預算是由各分預算匯編而成的，從組織預算編制到預算執行，各相關部門必須協商溝通、相互配合，這有利于管理層工作協商一致，保證預算的執行效果。比如：由公司負責人領導，各部門負責人共同組成預算編制委員會；財務部編制預算方案，協調預算編制中可能出現的問題，上報公司負責人；把預算落實到各部門和個人，逐級匯報；財務部負責分解指標；有關公司重大經營變化應及時上報等。

完善預算日常控制的工作制度。及時分析數據、發現問題，并采取有效措施。比如：財務部應當經常對業務部門的銷售收入、費用明細、資金使用回籠情況等財務數據進行分析；比照預算進度，由業務部門說明具體偏差原因，如果偏差較大的，應當及時上報公司負責人；根據實際情況決定是否對預算進行調整等。

明確預算的考核依據和獎懲措施。要規定考核的基本原則是公平、公開、公正。應該明確考核的程序，以及參考的指標，最終將獎懲措施落到實處。比如：在制度中規定，業務部門全年考核的主要指標為銷售收入、銷售費用及差旅費、招待費等約束指標；超額完成或者未完成情況下，相應增加或扣減全年獎金數；財務部核算業務部門全年指標完成情況，匯報公司負責人；公司管理層開會通過獎懲報告等。

（二）預算指標數據化，為財務分析提供依據。對財務報表中有具體數據的，可以直接采用，并運用相關的方法進行分析。對于不反映在財務報表上的非數據資料，如企業面臨的各種經營風險，需要在預算編制前就將其盡可能的量化，并在預算編制時合理選取使用，在分析考核時綜合財務數據進行深入分析。

預算不是簡單的收支預計或僅把預算看作財務數字金額方面的反映，預算是一種資源分配，是對計劃投入產出內容、數量，以及投入產出時間安排的詳細說明。通過預算的編制，使企業經理人明確經營目標，工作有方向。預算管理分為兩類，投資預算管理與生產經營預算管理。投資預算是對固定資產的購置、改建、改造、更新，在可行性研究的基礎上對何時進行投資、投資多少、資金來源、獲得收益期限、投資回報率、每年的現金凈流量、需要多少時間回收全部投資等進行管理。生產經營預算管理是公司在某一時期為實現經營目標而編制的計劃，描述了在該時期發生的各項基本活動的數量標準，包括銷售預算、生產預算。直接材料采購預算、人力資源預算、間接成本預算通常應在預算制度內規定，不同部門可以采用統一口徑的標準量化工作，在以后考核時能做到公平和有效。

預算制定出來以后，預算執行者應當對預算進行管理，促進預算的實施，必要時可根據當時的實際情況進行檢查、修訂和調整。預算管理不能一成不變，如果情況已經發生重大的變化，就應當調整預算或重新制定預算，以達到預期目標。