我國內部審計環境優化研究

王超

[摘 要]當前時期，我國政治、經濟進入了“新常態”，內部審計環境發生了較大變化，這給內部審計工作帶來了機遇和挑戰。本文從分析我國當前內部審計環境現狀入手，提出優化內部審計環境的建議，以期加快內部審計工作的轉型升級。

[關鍵詞]內部審計；環境；轉型升級

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.22.004

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）22-00-02

1 內部審計環境概述

隨著我國政治、經濟進入“新常態”，公司治理及內部控制逐步完善，公司內部審計理論也取得了一定的突破，內部審計環境發生了較大變化。而內部審計效果依賴于良好的審計環境，因此，分析我國當前內部審計環境現狀及存在的不足，并提出優化措施，對加快內部審計轉型升級有較好的理論與實踐意義。

內部審計環境包括宏觀審計環境與微觀審計環境，宏觀審計環境主要有經濟環境、政治環境、法律環境與科技環境等；微觀審計環境主要有治理環境、思想環境、組織環境與人力環境。

2 我國內部審計環境現狀

2.1 宏觀審計環境

2.1.1 經濟環境

我國堅持中國特色社會主義市場經濟體制，隨著經濟全球化、區域一體化，經濟體制改革進入了攻堅期和深水區，黨的十八大以來，經濟呈現“新常態”。在經濟轉型背景下，企業將面臨更加激烈的市場競爭，一方面投資風險、生產經營風險增大，企業應優化投資領域，主動淘汰落后產能，盤活存量資產，優化資本結構；另一方面產品升級換代加速，企業應加大供給側結構性改革，以市場為導向調整業務結構，加大技術創新投入。經濟環境的變化對內部審計提出了更高的要求，內部審計不能再滿足于傳統的“確認”職能，要主動轉型，滿足企業戰略轉型的需求，拓寬管理審計領域。

2.1.2 政治環境

黨的十八大以來，我國反腐倡廉工作取得了實效，中紀委堅決查處違法違紀行為，審計署定期公布政府審計數據，力度空前，這充分表明黨中央反腐倡廉、加強監督的堅定決心，也成為我國政治新常態的典型特征。當前穩定的政治環境、反腐倡廉的高壓態勢為經濟的健康發展提供了保障，企業在公平的市場競爭環境中可以更加專注于技術創新和市場拓展；減少了權力尋租的空間和舞弊的機會，降低了內部審計風險，為內部審計轉型升級帶來了機遇。

2.1.3 法律環境

目前，我國內部審計法律環境還有待優化，法律體系不夠健全。審計法及實施條例、國務院及審計署有關意見主要針對的是政府審計，對內部審計只進行了原則性的規定，缺乏對內部審計權責的強制性規定，也未對內部審計機構設置、人員配備進行明確規定。2013年以來，中國內部審計協會根據審計法律法規變化，修訂、新增了部分內部審計準則，我國目前的內部審計準則共29個，包括1個基本準則、1個職業道德規范、22個具體準則、5個實務指南，基本構建了中國內部審計準則框架體系。但內部審計準則沒有形成體系，特別是實務指南配套不夠，對內部審計人員的后續教育缺乏強制規定。

2.1.4 科技環境

內部審計的科技環境主要是指，信息化、網絡化對內部審計工作帶來的影響。一方面，隨著審計對象管理的現代化，越來越多的業務檔案、財務數據通過計算機存儲，業務流程、內部控制通過ERP系統實現，特別是會計信息化對內部審計方式帶了直接挑戰；另一方面，科技的進步推動了內部審計信息化的發展。內部審計人員從傳統的直接審查賬表、會計憑證、公司制度等審計方法中解放出來，充分利用計算機、信息系統、數據庫進行分析，利用移動通信技術，建設移動的審計支持系統，將現場審計與遠程網絡審計相結合，提高審計工作效率。

2.2 微觀審計環境

2.2.1 治理環境

我國股份有限公司治理結構在形式上比較健全，按《公司法》的規定，設立股東大會、董事會、監事會，但在實際運行過程中存在一些缺陷，由于監事會缺乏獨立性，也不完全具備履行職責所需的專業能力，使其對董事會及經營層的監督流于形式。有限責任公司治理結構設置不健全，實際運行時對董事會、經營層缺乏有效的監督。內部審計工作在公司既定的治理環境中開展工作，且治理環境又是內部控制的重要組成部分，治理結構的不完善，無形中加大了內部審計的風險和難度。

2.2.2 思想環境

企業內部對內部審計的認識不足，對內部審計查錯糾弊、防范風險、價值增值等作用持懷疑態度。企業領導者對內部審計的認識、支持不夠，對審計建議不重視，重要的經營決策會議不讓內部審計人員參加，干預內部審計部門行使正常的職權；普通員工認為內部審計是傳統的成本中心，不產生效益，對公司貢獻不大，還有的員工狹義地認為審計就是查賬、找茬，對其產生排斥心里，在審計過程中采取不配合的態度。

2.2.3 組織環境

我國企業內部審計組織環境并不理想，內部審計機構是基于政府審計補充力量而產生的，主要是滿足主管部門如國資委、證監會的要求而設立，存在先天不足。其主要體現在以下兩方面。一是內部審計受管理層的管理。一些企業內部審計機構向總經理、紀委書記、副總經理、總會計師等經營層報告工作，嚴重影響了獨立性。二是組織機構設置存在缺陷。有些企業未設置內審機構、未配置兼職內部審計人員，有些企業將內部審計與公司其他職能進行合并，如監察審計部、合規審計部、財務審計部等，影響了內部審計職能的有效發揮。

2.2.4 人力環境

人才素質的高低決定了內部審計風險的大小，當前許多企業內部審計人員都是由財務人員調配過來的，財務知識較扎實，但對企業缺乏全局觀、戰略觀，同時，財務人員缺乏法律、IT信息技術、基建工程以及供應鏈管理等方面的知識，導致在開展諸如內控審計、公司治理審計、戰略審計、信息系統審計、采購審計及工程項目審計時，專業能力不足，審計的結果無法滿足管理層及相關業務部門的需求。endprint

3 我國內部審計環境優化的途徑

3.1 完善治理，營造良好的組織環境

完善公司治理體系、優化組織環境主要從三個方面考慮。一是完善公司治理。加強公司股東（大）會、董事會、監事會的建設，合理劃分治理層與管理層的職權，提高監事會成員的履職能力。二是提高內部審計獨立性。內部審計一般隸屬董事會下設的審計委員會，因此要提高審計委員會中外部專家的占比，內部審計部門及其負責人考核、職務升遷應由審計委員會決定。三是內部審計本身作為公司治理的一部分，應通過內控審計、公司治理審計、制度審計等提出有效建議，完善公司治理環境。

3.2 提高認識，優化內部審計思想環境

優化內部審計思想環境主要從四個方面進行著手。一是加大宣傳，不斷提高各級領導和部門對內部審計工作的認識。例如：通過企業內刊雜志、公司內網、OA系統等載體，有計劃地普及內部審計性質、目標和具體內容，使企業內部人員充分認識內審工作在改善組織治理中的作用。二是加強內部審計文化建設。應包括物質文化、制度文化、精神文化，通過改善內部審計工作硬件條件、完善制度體系、倡導積極正面的精神文化，引領內部審計轉型升級。三是加強審計成果利用。企業高層要重視審計成果利用，將審計整改情況與被審計單位考核掛鉤，壓實整改責任。四是完善溝通機制。內部審計負責人要多向管理層匯報，爭取支持，創造條件，妥善解決工作中遇到的困難和問題，同時加強與業務部門的橫向交流，有效銜接好相關工作，以獲得理解和支持。

3.3 完善制度，推動內部審計轉型升級

完善內部審計的法律法規，建立健全公司內部審計制度，是推動內部審計轉型升級的有效抓手。我國應主要從三個方面進行落實。一是修訂或新增有關內部審計的法律法規，樹立內部審計權威。二是完善中國內部審計準則體系。中國內部審計師協會是行業自律協會，應繼續在內審方法、程序、制度等方面，為內審工作提供咨詢和指導，及時完善具體準則及實務指南。三是完善企業內部審計制度。在公司章程中明確內部審計機構設置及工作職權，建立健全各項內部審計制度，使內部審計人員在開展工作時有據可依、有制度可查。

3.4 加強學習，提高內部審計團隊素質

加強學習，提高團隊戰斗力。一是充實內部審計隊伍。注重綜合能力考察，將有專業、有經驗又具備特定專長的人才補充到審計隊伍中，保持內審團隊知識結構的合理。二是加強對內部審計人員的管理。督促內部審計人員遵守有關法律法規，通過參與審計項目、負責質量評審、參加培訓等方式，提高其履職能力。鼓勵內審人員加強后續教育，鼓勵其參加CIA、CPA等專業資格考試和職稱考試，提高執業能力。三是建立有效的激勵機制，鼓勵創新。通過與績效掛鉤的方式，鼓勵內部審計人員創新工作方式、方法，探索新的審計領域。

3.5 創新方法，推進內部審計信息化

企業應創造條件、加大投入，推進內部審計信息化建設。內部審計機構和人員要主動適應“大數據”、云計算和移動互聯網等新技術，也要熟悉被審計單位ERP及財務系統，深入推進信息技術與審計業務、審計管理的整合。企業也可建立內部審計工作管理平臺，利用計算機網絡進行管理控制和作業系統控制，推進非現場審計與現場審計的有機整合。

3.6 聚焦重點，適應我國政治、經濟新常態

在政治、經濟新常態下，企業對內部審計會產生更多的需求，內部審計已不能再局限于傳統的財務審計或查錯、糾弊職能，必須緊盯企業戰略，及時調整審計重點，發揮監督評價和價值增值功能。當前，內部審計機構應關注公司治理、風險管理、企業發展質量與效益、公司戰略與業務模式的調整、產能與庫存的消化以及資本結構優化等方面的內容。在目前反腐倡廉環境下，企業內部審計要更加關注企業依法合規經營情況、領導干部廉潔從業情況、企業貫徹黨和國家經濟方針政策情況等，充分發揮內部審計“謀士”的作用。

4 結 語

我國當前內部審計環境變化給內部審計帶來了機遇和挑戰，總體來說，機遇大于挑戰。隨著經濟的發展，內部審計市場需求巨大，且這一趨勢會長期存在，內部審計機構必須主動作為、銳意進取，創新工作機制、審計方法，拓寬審計領域，不斷優化內部審計環境，加快內部審計轉型升級，促進企業發展目標的實現。

主要參考文獻

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