增值稅會計科目的設置及應用舉例

黃珊

[摘 要]本文根據財政部關于印發《增值稅會計處理規定》財會[2016]22號的通知，首先分析了應交稅費二級會計科目設置，進而進行了應用舉例，為讀者解讀增值稅的相關會計科目設置以及實際賬務處理提供借鑒。

[關鍵詞]增值稅；會計科目；應交稅費

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.22.010

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）22-00-02

根據2016年12月財政部關于印發《增值稅會計處理規定》財會[2016]22號的通知，增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置10個二級科目，分別為應交增值稅、未交增值稅、預交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉銷項稅額、增值稅留抵稅額、簡易計稅、轉讓金融商品應交增值稅和代扣代交增值稅。

1 應交稅費二級會計科目設置

1.1 應交增值稅

應交增值稅二級科目下設10個專欄，分別為進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出和轉出多交增值稅。

1.2 未交增值稅

未交增值稅二級科目，核算一般納稅人在會計期末由應交增值稅、預交增值稅轉入本會計期的應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及本會計期間繳納以前期間未繳納的增值稅額。

1.3 預交增值稅

預交增值稅科目，核算一般納稅人由于從事建筑工程、房產開發、不動產經營租賃服務等業務，預交稅款與實際納稅義務時間跨度大，稅法要求按規定預先繳納增值稅額的情況。

1.4 待抵扣進項稅額

待抵扣進項稅額科目是新增的二級科目，它主要核算一般納稅人已經取得增值稅扣稅憑證，且扣稅憑證也經過了稅務機關的認證，但是按照現行稅法制度規定本期不可抵扣，只能在以后期間抵扣的進項稅額。

1.5 待認證進項稅額

待認證進項稅科目，核算一般納稅人由于沒有得到稅務機關的認證故不得再當期抵扣的進項稅額。適用該科目的情況主要有兩種：①一般納稅人取得合法的扣稅憑證但尚未經過稅務機關認證；②一般納稅人已經申請稽核、尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

1.6 待轉銷項稅額

待轉銷項稅額科目，核算一般納稅人銷售貨物、勞務以及提供服務已經從會計上確認收入，但從稅法上尚未發生，所以只能通過日后對銷項稅額進行確認。

1.7 增征稅留抵稅額

增值稅留抵稅額科目，核算兼有營業稅納稅項目的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日之前的增值稅期末留抵稅額，按照現行稅法規定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。但從目前來看，這個會計科目是一個多余的科目，在納稅申報表上已不再填列數據。

1.8 簡易計稅

簡易計稅科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳和繳納等業務。該科目原來是三級科目，從此次改為二級科目，更加明晰了一般計稅和簡易計稅的會計處理。

1.9 轉讓金融商品應交增值稅

轉讓金融商品應交增值稅，核算增值稅納稅人轉讓金融商品時產生的增值稅額。該科目一般納稅人和小規模納稅人都適用，而且僅針對金融商品轉讓過程產生的收益進行納稅核算，持有期間產生的收益不在此科目核算。

1.10 代扣代交增值稅

代扣代交增值稅，核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。

2 增值稅會計科目應用舉例

[例1]B企業為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本法核算。2017年6月2日從C公司采購原材料甲200 kg，材料不含稅單價

1 200元/kg，取得增值稅發票，款項已付。6月26日從D公司采購原材料乙500 kg，材料不含稅單價800元/kg，從D公司取得增值稅票，款項已付。至2017年6月30日，甲材料的增值稅發票已經經過稅務機關認證，乙材料的稅票尚未經過認證，則B企業會計處理如下（單位為萬元）。

借：材料采購—甲材料 24

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 4.08

材料采購—乙材料 40

應交稅費—待認證進項稅額 6.8

貸：銀行存款 74.88

倘若2017年7月乙材料的增值稅票認證通過可抵扣，則7月B企業應做如下會計處理（單位為萬元）。

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 6.8

貸：應交稅費—待認證進項稅額 6.8

倘若2017年7月乙材料的增值稅票認證通過可抵扣，但是該批乙材料作為福利發放給員工則7月B企業應做如下會計處理（單位為萬元）。

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 6.8

貸：應交稅費—待認證進項稅額 6.8

借：管理費用 6.8

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 6.8

說明：此處，根據財政部文件考慮“滯留票”的問題，增值稅不得抵扣也要先經過待認證進項稅科目，但文件中的表述又缺少了不得抵扣發票經認證后的轉出會計處理。

[例2]B企業2016年6月買入一幢房屋，用途為辦公大樓，款項已通過銀行支付，增值稅專用發票價款為5 000萬元，增值稅稅額為850萬元。

根據一般納稅人自2016年5月1日之后取得并按固定資產核算的不動產或不動產在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的規定，2016年6月B企業應做如下會計處理（單位為萬元）：

借：固定資產 5 000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 510

應交稅費—待抵扣進項稅額 290

貸：銀行存款 5 800

倘若2017年6月B企業仍將此棟大樓作為辦公用，則2017年6月B企業會計處理如下（單位為萬元）。

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 340

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額 340

說明：如果納稅人將其取得的不動產或在建項目進行轉讓，還沒有抵扣完的待抵扣進項稅額，允許于轉讓當期從其銷項稅額中抵扣，即可在轉讓當期將待抵扣進項稅額轉入應交稅費—應交增值稅（進項稅額）。

[例3]B企業承建某小區，2016年3月開工，按一般計稅方法計稅。10月25日工程項目完工后與小區開發商一次性辦理工程價款結算，稅前工程價款為2 000萬元，增值稅220萬元。開發商同時支付了90%的工程價款，其余部分作為質量保證金于第二年10月25日支付。按照增值稅政策規定，該筆質保金應該于收到時產生納稅義務。根據上述業務，B企業應該做如下會計處理（單位為萬元）。

2016年10月25日

借：銀行存款 1 998

應收賬款 222

貸：工程結算 2 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅 198

應交稅費—待轉銷項稅額 22

2017年10月25日

借：應交稅費—待轉銷項稅額 22

銀行存款 222

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅 22

應收賬款 222endprint