集中收付制度下事業(yè)單位會計核算完善研究

王永明

摘要：隨著時代的發(fā)展與社會的進步，我國國庫集中收付制度的開展取得了較大的進展，這使得我國的財務(wù)管理制度更加現(xiàn)代化、科學化，促進了我國公共整體的形成。文章就當前國庫收付制度下的大環(huán)境對事業(yè)單位的會計核算完善方案進行了探討研究。

關(guān)鍵詞：國庫集中收付制度；事業(yè)單位；會計核算

目前來說我國大部分事業(yè)單位在進行會計核算時都沒有對國庫集中收付制度有合理的把握，在進行會計核算工作時仍然存在較大的問題，文章對國庫集中收付制度下的事業(yè)單位會計核算完善提出了相應(yīng)建議并做出了相關(guān)研究。

一、國庫集中收付制度概述

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。

國庫集中收付制度，改革以往財政性資金主要通過征收機關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進行繳庫和撥付的方式， 有利于提高財政性資金的撥付效率和規(guī)范化運作程度，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監(jiān)管，有利于預(yù)算單位用款及時和便利，增強了財政性資金收付過程的透明度，解決了財政性資金截留、擠、挪用等問題。

目前我國的國庫集中支付制度主要分為財政直接和財政授權(quán)支付兩種方式。其中財政直接支付指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即高品或勞務(wù)的供應(yīng)商等）或用款單位（即具體申請和使用財政資金的預(yù)算單位）賬戶。財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付令，在財政部門批準的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

二、國庫集中收付制度下我國事業(yè)單位會計核算完善研究

（一）合理運用權(quán)責發(fā)生制進行事業(yè)單位會計核算

現(xiàn)階段在我國采取國庫集中收付制度下的大背景下，大部分事業(yè)單位依舊采取的原來的收付實現(xiàn)制度來完成會計核算工作，這種老舊的制度已經(jīng)不能滿足目前事業(yè)單位及管理中的核算要求了，合理運用企業(yè)中的權(quán)責發(fā)生制進行事業(yè)單位的會計核算工作是一種行之有效的手段之一，對于項目預(yù)算支出的年限進行統(tǒng)一管理，不管其支付年限在哪一年都算作預(yù)算計劃年限的預(yù)算支出，這種跨期撥付的方法能夠有效解決收付實現(xiàn)制所導致的跨期支付問題；在收付實現(xiàn)制下很多事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算計劃時都沒有得到充分執(zhí)行，最終年終審計報表中很多會計核算結(jié)果與實際業(yè)務(wù)狀況嚴重不符，而權(quán)責發(fā)生制下進行會計核算就能夠準確核對預(yù)算支付項目，保證會計核算結(jié)果的準確性。

（二）建立票據(jù)規(guī)范管理流程

在事業(yè)單位的會計核算工作中首先必須強化單位高層領(lǐng)導的票據(jù)管理方面的意識，要在日常工作中對于各層管理人員進行票據(jù)管理思想建設(shè)，再由管理人員到基層員工，營造整個單位良好的票據(jù)管理環(huán)境。同時事業(yè)單位也必須積極開展票據(jù)管理相關(guān)的培訓活動，提高管理人員的管理能力。強化了管理意識之后就必須建立健全票據(jù)管理制度的規(guī)范，以嚴格的制度提高管理人員的工作規(guī)范性。具體而言票據(jù)管理制度建設(shè)應(yīng)該包含以下幾點。

1. 票據(jù)領(lǐng)用管理規(guī)范。事業(yè)單位領(lǐng)用各種票據(jù)必須填寫《票據(jù)領(lǐng)用單》，《票據(jù)領(lǐng)用單》必須詳細注明票據(jù)的具體用途，并經(jīng)相關(guān)主要領(lǐng)導審核批準同意后領(lǐng)用。

2. 票據(jù)使用管理規(guī)范。在使用票據(jù)時必須嚴格按照收、付款項目填寫完整的各項信息內(nèi)容。

3. 票據(jù)保存管理規(guī)范。對于各種票據(jù)的保存工作要必須建立嚴格的規(guī)范程序，即便是空白或者作廢的票據(jù)也應(yīng)當有相關(guān)管理規(guī)范。票據(jù)使用完畢后按要求將相應(yīng)聯(lián)移交至相關(guān)職能部門歸檔處理。

（三）事業(yè)單位會計主體的合并統(tǒng)一

目前我國事業(yè)單位在進行會計核算工作時大多都以基建會計為單一核算主體，而如果依據(jù)國庫集中制度相關(guān)要求，每個事業(yè)單位允許開設(shè)一個單獨的零余額賬戶，然而這種情況對于用以單獨核算的基建會計來說，在進行之后的會計核算管理流程變得更為復雜，所以如果將基建會計與事業(yè)單位中的其余會計核算合并為統(tǒng)一的會計核算主題，這樣能夠讓會計核算工作在一個帳套中核算所有項目的會計需求。在實際的會計核算工作當中，具體可將基建會計所屬科目融入到會計表單當中，再具體改為基建會計科目分目錄。

（四）強化零余額賬戶管理規(guī)范

1. 事業(yè)單位在進行會計核算工作時必須提高對于零余額賬戶的實時監(jiān)控力度，建立健全嚴格的制度規(guī)范與審批流程去對零余額賬戶實施管理，具體而言必須取得相關(guān)授權(quán)才能對賬戶進行資金操作，一經(jīng)出現(xiàn)違規(guī)操作必須嚴格追究相關(guān)責任人。

2. 簡化賬戶資金操作流程，這種簡化不是省略相關(guān)流程達到快捷簡便的操作，而是結(jié)合事業(yè)單位的實際運營情況與資金運轉(zhuǎn)狀況，通過電子化操作適當簡化賬戶審批操作流程中的無用功，利用財務(wù)軟件設(shè)置簡明的審批條件與使用權(quán)限。

3. 規(guī)范資金操作程序，國庫集中支付制度下零余額賬戶只能用于資金的支付而不能用于資金接受，所以事業(yè)單位必須嚴格規(guī)范賬戶的資金操作程序，嚴格限制違規(guī)的資金轉(zhuǎn)讓操作。

（五）構(gòu)建科學有效的會計報表制度

1. 提高會計報表質(zhì)量，從內(nèi)容上豐富會計報表。自財政資金績效考評政策的實施，我國事業(yè)單位大多數(shù)都過于注重資金效率與預(yù)算計劃執(zhí)行質(zhì)量的提升，基本上未將事業(yè)單位視為整體會計報表去考究項目運行效果，在這種情況下事業(yè)單位需要提高會計報表整體質(zhì)量，豐富內(nèi)容，最大限度發(fā)揮出會計報表的績效管理職能，而不是單單視為一種財務(wù)管理方式。

2. 完善會計信息。真實準確的會計信息是會計核算工作的根本保障，在進行會計信息的收集時要時刻注意信息的準確性與時效性，多方面結(jié)合其他會計信息作對比，保證財會部門得到的會計信息客觀真實。這樣才能避免管理層在依據(jù)會計信息做出錯誤的決策。endprint

3. 編制真實準確的現(xiàn)金流量表單。在國庫集中支付制度下，國庫資金在社會中各個部門之間流轉(zhuǎn)，在這之下部門又由各個事業(yè)單位共同組成，復雜的結(jié)構(gòu)組成讓國庫資金流量與流向把控難度大幅度提高，這時就需要制定一張真實準確的現(xiàn)金流量表單，詳細記錄國庫資金的每一筆流量與流向，再通過對現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)具體對國庫資金進行科學規(guī)劃，而在事業(yè)單位將收付實現(xiàn)制度逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制時，準確科學的現(xiàn)金流量表能夠幫助事業(yè)單位更好的了解相關(guān)會計信息進行會計核算。

（六）強化賬戶檢查核算力度

1. 提高事業(yè)單位賬戶檢查力度，在賬戶檢查工作上不但要對自身的銀行賬戶加大檢查力度，還要提高對下設(shè)機構(gòu)的銀行賬戶的監(jiān)察，確保銀行賬戶中的資金支付符合國庫集中支付制度的規(guī)范。

2. 建立銀行賬戶開戶入檔管理規(guī)范，事業(yè)單位銀行開設(shè)新賬戶之后必須按要求到主管部門根據(jù)規(guī)定進行開戶入檔，同時還要積極對單位賬戶進行管理，進行賬戶變更也必須及時到相關(guān)主管部門獲得批準之后再進行變更操作，變更完畢還要進行備案處理。

3. 健全監(jiān)察制度，財政部門需要建立健全的監(jiān)察制度對事業(yè)單位的銀行賬戶進行實施監(jiān)管，與銀行共同建立數(shù)字化信息管理系統(tǒng)，對事業(yè)單位銀行賬戶狀態(tài)進行實時監(jiān)察管理。

（七）完善會計核算控制

1. 提高財會團隊的綜合素養(yǎng)。財會管理人員作為事業(yè)單位會計核算管理中的核心，其專業(yè)素養(yǎng)高低直接決定了整個財會核算工作質(zhì)量的高低，所以事業(yè)單位必須重視對財會管理人員的專業(yè)知識培養(yǎng)，加大對于在職財會管理人員的培養(yǎng)力度，只有建立一支高素養(yǎng)的財會隊伍才能滿足國庫集中支付制度下會計核算越來越高的專業(yè)需求。

2. 建立科學有效的內(nèi)部控制機制。傳統(tǒng)的會計控制，在國庫集中收付制度下會計控制還包含了零余額賬戶的管理控制與直接支出授權(quán)支付等多種會計控制，所以事業(yè)單位必須學習先進經(jīng)驗，結(jié)合事業(yè)單位的實際運營情況建立科學有效的會計控制機制，保障會計核算工作全部在規(guī)章制度的要求下有序進行。

3. 加強監(jiān)督制約機制，確保財政資金安全。財政部門要加強對預(yù)算單位資金使用的監(jiān)督，認真審核預(yù)算單位資金計劃和資金使用申請，建立健全財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督制約制度；審計部門進一步加強對預(yù)算執(zhí)行情況的年度審計檢查，促進政府部門和預(yù)算單位依法履行職責，確保財政資金安全。

4. 切實加強制度建設(shè)，推動國庫單一賬戶實施建立真正意義的國庫集中收付制度。

5. 實現(xiàn)對國庫集中收付風險的系統(tǒng)化、整體化、全程化管理。

6. 規(guī)范收入收繳程序和支出撥付程序、公務(wù)卡管理制度。

文章簡要的敘述了國庫集中收付制度的概況，并根據(jù)大環(huán)境下目前事業(yè)單位會計核算存在的問題對完善會計核算管理提出完善建議。

參考文獻：

[1]龐麗萍.國庫集中支付背景下的事業(yè)單位會計核算[J].新財經(jīng)：理論版，2013（10）.

[2]王德萍.基于國庫集中支付背景下事業(yè)單位會計核算完善策略解析[J].中國集體經(jīng)濟，2015（27）.

（作者單位：師宗縣國有五洛河林場）endprint