太化股份公司審計失敗原因及防范對策探析

管靜+楊維鈺

摘要：隨著資本市場的不斷壯大，財務舞弊層出不窮，財務舞弊的發生帶來了更多審計失敗的出現。審計失敗帶來的不良影響也一定程度上制約著我國經濟的發展。因此，研究審計失敗的成因，總結相應的防范對策也就十分重要。本文將以太化股份公司為例，從公司、會計師事務所和社會環境三個層面剖析太化股份公司審計失敗的原因和制定對應的防范策略，避免審計失敗的發生。

關鍵詞：審計失敗；太化公司；防范對策

1太化股份公司審計失敗案例背景

太原化工股份有限公司于2016年1月27日對外公告，根據山西省人民政府國有資產監督管理委員會晉國資評價函（2016）48號通知中涉及的公司貿易收入疑虛增事項，將與有關部門或機構盡快核實。2016年10月11日，太化股份發布公告稱，收到了證監會發出的關于它違規虛增貿易收入的立案調查通知書，里面的內容即為太化公司2014年疑似虛增貿易收入將近11.47億元。

2太化股份公司審計失敗原因分析

收到證監會的立案調查通知書的那一刻，基本可以敲定太化股份公司審計失敗的事實，那么探究其審計失敗的原因也就很重要了，下面將從三大方面進行研究分析太化股份公司審計失敗的原因。

2.1太化股份公司層面

2.1.1會計信息不實，虛構營業收入。太化公司在2013年年報中表示預計2014年的凈利潤為500萬元，但是在2104年年報中凈利潤為1910.6萬元，兩者之間相差了1410.6萬元。

從表1來看，太化股份公司在2013年的凈利潤為負2億，卻在2014年實現凈利潤2120萬元，凈利潤增長幅度如此之大，不得不令人懷疑。在2009年到2011年間的情況如表1所示也是如此，利潤的波動數額非常巨大。

致同會計師事務所在對太化公司2015、2016年的年報審計中也揭示出，截止至2014年12月31日太化公司累計虧損4.59億元；截止到2015年12月31日太化公司累計虧損6.36億元。由以上分析可知，太化公司從2009年開始就處在虧損狀態，公司通過虛增營業收入以彌補虧損防止被ST化。公司隱瞞財務收入的真實情況，進行財務造假，是審計失敗的最主要原因。

2.1.2公司內部治理結構不合理。其一，股權結構不合理。太化股份公司的控股股東為太原化工集團有限公司，如表2所示，持股比例一直在50%上下。太原化工集團有限公司為國有獨資企業，由山西省國有獨資企業監督管理委員會持有100%的股權。在這種股權結構中存在大比例的國家股，而國家股上市流通數量受到限制，這就使得公司總體上的股權流動性非常有限，流通股股東在經營決策中發揮的作用也微乎其微。其二，監事會功能弱化。太化公司虛構貿易收入11.47億元，監事會成員在進行財務數據檢查時竟沒有發現，在審查定期財務報告時也沒有仔細分析財務數據之間的關聯性與可靠性，沒有對數據異常進行剖析，會計信息失真的存在預示著太化公司監事會沒有履行其應盡職責，存在事實上的機構“虛設”，審計失敗的發生也將是早晚的事情。

2.2致同會計師事務所層面

2.2.1審計成員專業勝任能力不足。在太化公司審計失敗的案例中，致同會計師事務所負責的兩位注冊會計師王玉才和王增民，沒有對貿易收入來源的重要客戶進行函證程序，沒有對重要供應商進行函證，其第一供應商所占供應比例為30%，也沒有在審計報告中進行披露。

如表3所示，太化股份公司2012年的凈利潤為1873萬元，2013年為-2.83億元元，同比下降3.0173億元；而同時期中石化公司2012年實現凈利潤6.64億元，2013年實現凈利潤7.03億元，同比上升了0.39億元。太化股份公司凈利潤下降幅度如此巨大，和同期化工企業利潤增加相比較，確實讓人不解，但是注冊會計師并沒有抓住這種審計重點，沒有關注財務數據的異常波動，導致沒有把握本應該被關注的事項。致同會計師事務所派任的注冊會計師沒有關注種種審計重點，沒有對收入來源保持應有的懷疑態度，也是審計失敗的原因之一。

2.2.2審計人員獨立性的缺失。從太化公司審計報告意見來看，從2009年到2014年，致同會計師事務所無不是出具標準無保留意見，但在2012-2014年太化股份公司內部出現嚴重的會計信息失真，注冊會計師卻未能發現問題，難以相信他們在審計過程中保持了應有的職業獨立性。致同會計師事務所面對太化公司已經出現的問題，仍然出具沒有實質內容的審計報告，其實已經預示致同會計師事務所獨立性的缺失。

2.2.3審計人員未能保持職業懷疑態度。致同會計師事務所派任的注冊會計師并沒有盡職盡責地完成審計工作，沒有對管理層的說明和收取的審計證據進行三級復核，也沒能保持應有的職業懷疑，在貿易收入來源沒有得到函證確認的情況下，輕易地相信管理層的說辭，沒有進一步對銀行進行取證調查，對重要客戶進行取證調查，就判斷太化股份公司的貿易收入來源是正確無誤的，導致發表了不恰當的審計意見。

2.2.4事務所內部控制制度不健全。對于審計有一定難度的太化公司，致同會計師事務所派用專業勝任能力不強的注冊會計師進行審計，負責人沒有花足夠的時間去了解公司的財務情況和經營情況，小組成員沒有盡職盡責地實施審計計劃，也造成了最后審計失敗的發生。

2.3社會環境層面

2.3.1相關法律法規不夠完善。對于太化公司的處罰還沒有進行公告，但是可以想象的到，就是進行主要公司負責人、事務所的財務處罰，相關人員的行政處分。從公布財務舞弊開始到入駐調查取證再到進行處罰公告的通知，時間將會拉得十分長，在此期間，太化公司依然在上市，相關人員依然在任職。

2.3.2審計收費沒有統一的標準。審計收費的隨意性很大程度上造成了事務所之間的惡性競爭，也造成了審計市場的混亂，從而對審計質量和審計服務產生負面的影響。

3防范措施endprint

3.1重視企業內部控制風險

首先，建立健全公司內審機制。可以細分內審部門成員之間的責任和具體工作內容，有效的開展工作并落實好責任追究制度。保證事前、事中、事后審計的充分落實，保證會計信息質量的合規性，并形成一個良好的工作制度。其次，提高財務人員職業素質。太化公司可以設置專門的課程對財務人員進行法律培訓，并及時追蹤財務人員的后續教育，更應該制定完整的考核制度。

3.2健全會計師事務所質量控制體系

3.2.1提高注冊會計師專業勝任能力。致同會計師事務所在審計太化公司時，首先應判斷審計環境，即了解煤化工行業同期其他大型公司的財務數據，了解財務數據變更的來源并積極的尋求收入來源的函證程序，才是注冊會計師專業勝任能力的體現。

3.2.2提高審計人員的獨立性。首先，對于可能發生的太化公司的利益誘惑應該回避，保證注冊會計師的職業道德操守，杜絕審計人員接受違法違規行為的可能；其次，致同會計師事務所內部應該制定嚴格的程序來警醒注冊會計師喪失獨立性的后果。

3.2.3審計人員應保持職業懷疑態度。致同會計師事務所派任的注冊會計師應對管理層的說明和從太化公司收取的財務數據保持應有的職業謹慎態度，對于數額巨大的財務數據應采取函證程序取證，等待銀行、客戶、供應商或者關聯方的回函再確定數據的真實性與可靠性。

3.2.4建立健全事務所內部控制制度。致同會計師事務所在接受太化公司的審計委托時，首先應該做的是選任熟悉煤化工行業的注冊會計師來進行審計，或者是學習能力很強的注冊會計師，對于太化公司所在行業應進行全面細致的了解；其次應針對太化公司制定詳細的審計計劃、實施審計程序，對于營業收入增加異常的情況更加應該實行風險控制并進行復核。

3.3強化外部監管環境

3.3.1完善相關法律法規。首先，應該加重處罰財務舞弊單位的主要財務負責人。我國《刑法》中對于主要財務負責人財務舞弊的刑事處罰最高為3年，而美國法律規定最高刑期為25年，適當的提高財務舞弊刑事處罰年限，才能對財務人員起到威懾作用；其次，應該加大對財務舞弊單位的處罰金額。我國對財務舞弊單位的處罰金額最高為60萬元，相關責任人的處罰金額不超過30萬元，低成本使得財務人員更加大膽地進行舞弊，提高經濟處罰也是完善經濟法規的主要方面。

3.3.2完善審計收費標準。一方面，政府應該完善審計收費標準，以市場為導向，確立審計收費最低標準，防止會計師事務所之間的惡性價格競爭。其次，完善上市公司信息公開與披露制度，只有透明的公司信息才能讓政府、社會公眾、會計師事務所和注冊會計師對于將要審計的公司的財務信息和經營信息有所了解，然后使得會計師事務所之間進行良性競價，這對于完善審計收費標準具有不小的作用。最后，法律法規中對于會計師事務所亂收取費用的行為并沒有嚴格的懲罰制度，所以造成審計收費的參差不齊，對審計費用不合理收取甚至低價攬客的會計師事務所應該給予經濟懲罰與行政處罰，才能更好地防止審計失敗。endprint