企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

賈萌+李佳民

[提要] 隨著競(jìng)爭(zhēng)壓力的增大，迫使企業(yè)必須加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，才能確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，才能提高管理水平。由于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控制度和內(nèi)控體系建設(shè)起步晚，在認(rèn)識(shí)和觀念、內(nèi)控制度框架、監(jiān)督機(jī)制等方面不夠全面系統(tǒng)和規(guī)范，并沒(méi)有起到令人滿意的效果。本文對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題進(jìn)行探討，并提出建設(shè)性建議，以建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年9月20日

內(nèi)部控制具有保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平和效益、提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性的重要作用。它是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行自我審視與管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段。如今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力大，企業(yè)管理水平如果不能提高，那么該企業(yè)將沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可言。要想使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠長(zhǎng)久的生存和發(fā)展，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)不充分，只注重形式。我國(guó)大部分的企業(yè)高層管理者、企業(yè)其他管理者和員工重視的是如何將企業(yè)做大做強(qiáng)，忽視了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制一般都是采用行政干預(yù)，對(duì)公司的領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)責(zé)，有些甚至認(rèn)為只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就是實(shí)施內(nèi)控，這些是完全錯(cuò)誤的。領(lǐng)導(dǎo)人意識(shí)淡薄，采用例外原則，不按流程操作，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。具體執(zhí)行內(nèi)部控制度的人員受到自身處境和技術(shù)的制約，導(dǎo)致責(zé)任感不強(qiáng)，使內(nèi)部控制制度的作用發(fā)揮不出來(lái)。即使有部分企業(yè)已意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，但他們把內(nèi)部控制當(dāng)作財(cái)務(wù)管理的工具，例行公事，根本達(dá)不到預(yù)期的效果。

（二）內(nèi)部控制管理存在肓區(qū)。一些企業(yè)雖然有自己的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是其不夠獨(dú)立，很難發(fā)揮自身作用。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都將內(nèi)部控制職能歸于財(cái)務(wù)，這就使許多與財(cái)務(wù)不相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不受內(nèi)部控制管理，這就給企業(yè)留下諸多不確定因素。比如，企業(yè)的信息技術(shù)控制，這就需要結(jié)合實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理能力。如果內(nèi)部控制只讓財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)，只強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)的作用，不加強(qiáng)信息技術(shù)，那么企業(yè)的信息和數(shù)據(jù)監(jiān)管就會(huì)存在漏洞，對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù)和信息將不能得到有效的監(jiān)管，影響數(shù)據(jù)處理的效率和安全性，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督落后，重在“止錯(cuò)”不在防范。企業(yè)隨時(shí)隨地都面臨著風(fēng)險(xiǎn)，如資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)一般由不確定性因素引起，影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。一個(gè)大的企業(yè)如果只是依靠財(cái)務(wù)流程來(lái)控制管理風(fēng)險(xiǎn)，那是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到的。比如，與財(cái)務(wù)相關(guān)性不大的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是很難覺(jué)察和防范的。內(nèi)部控制不只是企業(yè)內(nèi)部多方面的控制，還需要加強(qiáng)“事前防范，事中控制，事后監(jiān)督”聯(lián)合作用才能有效地實(shí)施內(nèi)部控制。如果各項(xiàng)業(yè)務(wù)沒(méi)有在前期階段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，那么導(dǎo)致的錯(cuò)誤紕漏只能在財(cái)務(wù)資金付款驗(yàn)收環(huán)節(jié)才會(huì)被發(fā)現(xiàn)，然后采取補(bǔ)救措施。這樣極大地降低了企業(yè)內(nèi)部控制效果，增加企業(yè)各項(xiàng)管理成本，降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性。要想企業(yè)很夠長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部控制制度的應(yīng)有作用，讓企業(yè)清楚需要面對(duì)的所有風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)措施，在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之前，提前防范，盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部控制人員能力不足。由于企業(yè)內(nèi)控意識(shí)薄弱，認(rèn)識(shí)不充分，對(duì)財(cái)務(wù)人員在內(nèi)控方面沒(méi)有著重培養(yǎng)，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不高，使企業(yè)存在的會(huì)計(jì)賬目不清，會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，加劇了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而一個(gè)合格的專(zhuān)業(yè)內(nèi)控財(cái)務(wù)人員是可以通過(guò)企業(yè)預(yù)算、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)體系等手段來(lái)進(jìn)行控制，對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，它不局限在某個(gè)方面，它是存在于整個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程之中，要想及時(shí)有效地控制各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，就得熟悉各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)，掌握各業(yè)務(wù)所需的專(zhuān)業(yè)技能。受專(zhuān)業(yè)工作的局限，一般的財(cái)務(wù)人員并不具備發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)管理風(fēng)險(xiǎn)的能力，致使企業(yè)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法進(jìn)行有效評(píng)估和解決。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制主要問(wèn)題原因分析

（一）企業(yè)結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制程序不合理，責(zé)任性不強(qiáng)。由于我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)在治理方面結(jié)構(gòu)不完善，大部分企業(yè)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留下一些權(quán)利和職責(zé)重疊的問(wèn)題。比如，高管層和董事會(huì)重疊，這就使所有者與經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)行有效的監(jiān)督和控制，就可能出現(xiàn)濫用職權(quán)，以權(quán)謀私等行為。在這種情況下，企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)責(zé)任不明確，決策程序不規(guī)范等管理問(wèn)題，使內(nèi)部控制程序混亂，起不到它應(yīng)有的作用。

（二）外部監(jiān)督機(jī)制不成熟。為提高我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制效果，就需要營(yíng)造一個(gè)良好的外部監(jiān)督氛圍。沒(méi)有一個(gè)良好的實(shí)施環(huán)境，是不會(huì)產(chǎn)生良好的控制效果的?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響著員工對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的好壞。我國(guó)企業(yè)的外部監(jiān)督機(jī)制主要包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)政府監(jiān)督和社會(huì)輿論、會(huì)計(jì)稅務(wù)事務(wù)所等社會(huì)監(jiān)督。但由于政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不一致、執(zhí)行力不強(qiáng)等因素，致使我國(guó)企業(yè)的外部監(jiān)督?jīng)]有產(chǎn)生理想的效果。

（三）培訓(xùn)力度不夠，考核機(jī)制不完善。由于考核機(jī)制不夠完善，致使部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，由于他們的專(zhuān)業(yè)化程度低，為了促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展，只看眼前局部利益，急功近利，下達(dá)一些過(guò)高的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，沒(méi)有從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，使內(nèi)部控制體系建設(shè)得不到好的推進(jìn)。對(duì)內(nèi)部控制人員、審計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員沒(méi)能進(jìn)行系統(tǒng)化的培訓(xùn)，這就使企業(yè)員工在實(shí)行內(nèi)部控制時(shí)能力不夠，達(dá)不到理想效果。

三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。內(nèi)部控制管理不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，而是全體參與人員的職責(zé)。企業(yè)應(yīng)提倡“全員參與，全體重視，全程控制，全面覆蓋”的內(nèi)控理念，樹(shù)立內(nèi)控管理事關(guān)全公司各部門(mén)各環(huán)節(jié)的整體意識(shí)和全局思想。自上而下深化各級(jí)各部門(mén)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)，讓各級(jí)各部門(mén)員工樹(shù)立人人參與，人人有責(zé)的內(nèi)部控制管理意識(shí)。endprint

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。企業(yè)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范時(shí)，第一步就是要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況和市場(chǎng)狀況，制定出有效的防范措施。當(dāng)然，企業(yè)要做好前提工作，防范風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。也就是說(shuō)，要做到加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，構(gòu)建完整的監(jiān)督體系，對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)。培養(yǎng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定必要的風(fēng)險(xiǎn)處理系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)等。

（三）建立健全企業(yè)全過(guò)程內(nèi)部控制體系。對(duì)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，我們可以做到將內(nèi)部控制職能從財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制處，負(fù)責(zé)公司內(nèi)部控制修訂和宣傳，并組織開(kāi)展各項(xiàng)內(nèi)控稽查等工作。公司通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)、內(nèi)控、審計(jì)三個(gè)部門(mén)的事權(quán)進(jìn)行合理劃分，讓公司各部門(mén)各司其職，各盡其責(zé)。形成一個(gè)完善的監(jiān)督體系，既能把公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)納入內(nèi)控監(jiān)督，又能在內(nèi)部控制管理建設(shè)方面實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)。

（四）在各部門(mén)各環(huán)節(jié)合理配置專(zhuān)業(yè)內(nèi)控協(xié)管人員。內(nèi)控協(xié)管員的責(zé)任主要包括配合內(nèi)部控制處完成對(duì)本部相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)控流程的編寫(xiě)，監(jiān)督各業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否符合規(guī)定，定期匯報(bào)進(jìn)展情況，落實(shí)本部門(mén)內(nèi)控管理問(wèn)題整改等事項(xiàng)。各部門(mén)內(nèi)控協(xié)管員對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程掌握熟練，他們直接參與到企業(yè)事前、事中、事后的內(nèi)控管理工作中去，對(duì)各節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)把控更明晰和準(zhǔn)確。這樣，企業(yè)制定的內(nèi)部控制管理制度才具有可操作性。各部門(mén)內(nèi)部控制協(xié)管員的參與，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程都納入內(nèi)控監(jiān)督，既提高了內(nèi)控協(xié)管員的自覺(jué)監(jiān)督意識(shí)，又增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督管理的力量。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，促使企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也加大了，企業(yè)為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，就必須要不斷加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。就目前企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，存在許多急需解決的問(wèn)題。本文就存在的這些問(wèn)題和應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行闡述，希望有助于完善內(nèi)部控制體系，構(gòu)建良好的企業(yè)環(huán)境，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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